Учет прочих доходов и расходов организации

Приведем пример отражения на счетах бухгалтерского учета процентов по предоставленным и полученным кредитам и займам в табл. 5.
Таблица 5 – Отражение хозяйственных операций по процентам к получению и процентам к уплате на счете 91 «Прочие доходы и расходы»
№ п/п Содержание операции Сумма, руб. Корр. счетов
Дебет Кредит
Проценты к получению
1 14.12.2019г. предоставлен заем сторонней организации на 6 месяцев в сумме 420 тыс. руб. под 19% годовых 420000,00 58.4 51
2 31.12.2019г. начислены проценты по предоставленному займу за декабрь 2019г. Сумма процентов = 420000 * 19% * (31-14)/365 = 3716,71 руб. 3716,71 76.5 91.1
3 31.12.2019г. получены на расчетный счет проценты по предоставленному займу за декабрь 2019 г. 3716,71 51 76.5
4 Определено сальдо прочих доходов и расходов по счету 91 (прибыль) 3716,71 91.9 99
Проценты к уплате
5 10.12.2019г. получен краткосрочный кредит банка на 6 месяцев в сумме 420 тыс. руб. под 18% годовых 420000,00 51 66.1
6 31.12.2019г. начислены проценты по полученному кредиту банка за декабрь 2019 г. Сумма процентов = 420000 * 18% * (31-10)/365 = 4349,59 руб. 4349,59 91.2 66.2
7 Определено сальдо прочих доходов и расходов по счету 91 (убыток) 4349,59 99 91.9

Проценты к получению списывают в дебет субсчета 91.1 «Прочие доходы» с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Проценты к уплате списывают в дебет субсчета 91.2 «Прочие расходы» с кредита счетов учета полученных кредитов и займов: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Отчисления в оценочные резервы (под снижение стоимости материальных ценностей, под обеспечение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам) отражают по дебету субсчета 91.2 «Прочие расходы» и кредиту счетов 14 «Резервы на снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» и 63 «Резервы по сомнительным долгам». Неиспользованные резервы в периоде, следующем за периодом их создания, списывают в дебет счетов 14, 59 и 63 с кредита субсчета 91.1 «Прочие доходы» [9].
Приведем пример формирования финансового результата от создания и использования резерва по сомнительным долгам. В табл. 6 представлены хозяйственные операции, связанные с отчислениями в резерв по сомнительным долгам и списанием просроченной дебиторской задолженности.
Таблица 6 – Отражение операций по созданию и использованию резерва по сомнительным долгам на счете 91 «Прочие доходы и расходы»
№ п/п Содержание операции Сумма, руб. Корр. счетов
Дебет Кредит
Резерв по сомнительным долгам
1 Проведена инвентаризация дебиторской задолженности на 31 марта 2019 года. Выявленная задолженность распределена на три группы в зависимости от срока возникновения: свыше 90 календарных дней – 908 тыс. руб., от 45 до 90 календарных дней (включительно) – 1445 тыс. руб., до 45 дней – 2221 тыс. руб.
31.03.2019г. начислен резерв по сомнительным долгам:
S = 908 + 1445 * 50% = 1630,5 тыс. руб. 1630500,00 91.2 63
2 30.09.2019г. за счет образованного резерва списана дебиторская задолженность в связи с истечением срока исковой давности (3 года) 793040,00 63 62
3 31.12.2019г. списан неиспользованный резерв по сомнительным долгам:
S = 1630,5 – 793,04 = 837,46 тыс. руб. 837460,00 63 91.1
4 Определено сальдо прочих доходов и расходов по счету 91 (убыток) 793040,00 99 91.9

Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных неустоек и других видов санкций отражают по кредиту субсчета 91.1 «Прочие доходы» и дебету счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами. Уплаченные организацией суммы штрафов, пеней, неустоек и суммы от других санкций отражают по дебету субсчета 91.2 «Прочие расходы» с кредита счетов учета денежных средств и расчетов с кредиторами [9].

Приведем пример отражения на счетах бухгалтерского учета полученных и уплаченных штрафов и пени в табл. 7.
Таблица 7 – Отражение хозяйственных операций по начислению и оплате штрафов и пени на счете 91 «Прочие доходы и расходы»
№ п/п Содержание операции Сумма, руб. Корр. счетов
Дебет Кредит
Штрафы и пени, полученные от контрагентов за нарушение условий договора поставки
1 Начислен штраф поставщику товаров за нарушение сроков поставки партии товаров стоимостью 1209 тыс. руб. на 5 календарных дней в размере 1% за каждый день просрочки поставки.
Штраф = 1209 * 1% * 5 = 60,45 тыс. руб. 60450,00 76.2 91.1
2 Получена на расчетный счет сумма штрафа от поставщика товаров 60450,00 51 76.2
3 Начислены пени покупателю продукции за нарушение сроков оплаты партии отгруженной продукции стоимостью 679 тыс. руб. на 15 календарных дней в размере 1% за каждый день просрочки поставки.
Пени = 679 * 1% * 15 = 101,85 тыс. руб. 101850,00 76.2 91.1
4 Получена на расчетный счет сумма пеней от покупателя продукции 101850,00 51 76.2
5 Определено сальдо прочих доходов и расходов по счету 91 (прибыль) 162300,00 91.9 99
Штрафы и пени, уплаченные контрагентам за нарушение условий договора поставки
6 Начислен штраф заказчику монтажных работ за нарушение сроков выполнения работ договорной стоимостью 340 тыс. руб. на 7 календарных дней в размере 0,5% за каждый день просрочки.
Штраф = 340 * 0,5% * 7 = 11,9 тыс. руб. 11900,00 91.2 76.2
7 Уплачена с расчетного счета сумма штрафа заказчику монтажных работ 11900,00 76.2 51
8 Определено сальдо прочих доходов и расходов по счету 91 (убыток) 11900,00 99 91.9

Начисление пени и штрафов по налогам и сборам не включается в состав прочих расходов и отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» [11].
Таким образом, исследование особенностей бухгалтерского учета прочих доходов и расходов показало, что записи по субсчетам 91.1 «Прочие доходы» и 91.2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету и кредитового оборота по субсчету 91.1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

 
ГЛАВА II. УЧЕТ ПРОЧИХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ В ООО «МИР ПУТЕШЕСТВИЙ»
2.1. Общая организационно-экономическая характеристика ООО «Мир путешествий»
Общество с Ограниченной Ответственностью «Мир путешествий» зарегистрировано в ИФНС России по г. Новороссийску Краснодарского края 13 апреля 2011 г. по адресу: город Новороссийск, проспект Дзержинского, 225. Фактический адрес организации – тот же.
Согласно данным ЕГРЮЛ учредителем ООО «Мир путешествий» является 1 физическое лицо: Антонова Елена Сергеевна, размер уставного капитала – 10000 рублей.
ООО «Мир путешествий» осуществляет деятельность туристических агентств и туроператоров. Кроме того, в Уставе организации зарегистрировано еще 34 вида деятельности.
ООО «Мир путешествий» была основана как операторская компания по приему в Новороссийске российских и иностранных туристов. Сейчас организация является одной из лидирующих компаний Новороссийска на этом направлении. Опыт сотрудников организации позволяет обслуживать как большие деловые мероприятия, так и индивидуальные семейные путешествия, как детские школьные группы, так и корпоративные выезды. Европа, Япония, Китай, Новая Зеландия, Англия, США, Канада, страны Балтии, Белоруссия – это неполная география стран, из которых осуществлялся прием туристов.
ООО «Мир путешествий» организует экскурсионные туры в Новороссийске и Краснодарском крае, транспортное обслуживание, трансферы, размещение в гостиницах Новороссийска и Краснодарском крае, услуги гида, индивидуальные программы, оздоровительный отдых.
Вторым направлением является организация отдыха за пределами РФ. Являясь оператором по международному выездному туризму, ООО «Мир путешествий» разрабатывает и организует туры в Эстонию, Латвию, Литву, Швецию, Финляндию, Белоруссию. Организация имеет право оказывать помощь в оформлении виз в страны Шенгенского соглашения, имея аккредитацию в консульствах Эстонии и Латвии.
Третьим большим направлением работы ООО «Мир путешествий» является агентская деятельность. Организация является агентом всех крупных компаний, специализирующихся как на отдыхе в конкретных странах, так и являющихся многопрофильными операторами.
Большое внимание в ООО «Мир путешествий» уделяется путешествиям по России – экскурсионным турам, отдыху и лечению в санаториях, отдыху на море, отдыху на горнолыжных курортах. Сотрудники организации также могут помочь с покупкой и бронированием авиа и ж/д билетов, страхованием выезжающих за рубеж. В ООО «Мир путешествий» работает специальная бонусная программа для клиентов. Организация позиционирует себя как компания, которая ценит своих клиентов.
ООО «Мир путешествий» работает только с проверенными туроператорами: «Библио-Глобус», «Coral Travel», «Pegas Turistik», «TEZ Tour», «Tui», «Sunmar», «Intourist».
Организационная структура ООО «Мир путешествий» представлена в виде схемы на рис. 4.

Рисунок 4 – Организационная структура ООО «Мир путешествий»

В 2019 году среднесписочная численность сотрудников организации составила 5 чел.