Развитие налогового учета в России.

Введение

Актуальность темы работы. В условиях трансформационной экономики нормативно-правовое регулирование политики налогового учета в субъектах экономики РФ представляет собой стратегически актуальную фискальную цель, поскольку от эффективной и обоснован-ной с точки зрения норм права системы налогообложения во многом находится в зависимо-сти величина поступлений налоговых доходов, а, следовательно, и фискальная стабильность в государстве.
В отечественной практике налогоплательщики все чаще сталкиваются с проблемой правильного определения объекта налогообложения. Это связано, прежде всего, с постоян-ными изменениями, вносимыми в налоговое законодательство, со сложностью и неоднознач-ностью трактовок некоторых положений нормативных актов.
Коммерческие организации различных сфер деятельности и масштабов: от микро предприятий до холдинговых объединений стремятся максимально использовать налоговые льготы, что создает определенные проблемы, связанные с увеличением различий между налоговым и бухгалтерским учетом. Поэтому вопросы организации налогового учета стано-вятся все более актуальными.
Целью курсовой работы является исследование процесса становления налогового учета в российских организациях, а также особенности его развития.
Задачи курсовой работы:
- определить понятие налогового учета;
- раскрыть становление нормативно-правовой базы налогового учета в РФ;
- рассмотреть современные особенности налогового учета в организациях;
- на примере ООО «Заря» представить ведение налогового учета.
В качестве методологической основы исследования послужили базовые концепции, представленные в трудах отечественных ученых, законодательные и нормативно-правовые акты государственных органов власти, Указы Президента и Постановления Правительства РФ, затрагивающие процессы формирования налогового учета в организациях.
Практическая значимость исследования состоит в возможности использования от-дельных положений работы в деятельности организаций.
Структура курсовой работы состоит из введения, заключения, четырех параграфов и списка использованной литературы.


 
1 Понятие и сущность налогового учета

В современном российском учете существует очень тесная взаимосвязь между бух-галтерским и налоговым учетом.
Эта взаимосвязь обусловлена историческими факторами развития российского учета, который ранее существовал в рамках единой системы, т.е. без выделения в своем составе подсистем финансового, налогового и управленческого учета.
Если рассматривать учет как процесс, то в нем принято выделять три стадии, что по-казано на рисунке 1 на примере бухгалтерского (финансового) учета: первичное наблюдение, текущую группировку и итоговое обобщение (представление).


Рис. 1. Основные этапы учетного процесса и их связь с элементами метода бухгалтер-ского учета [17, с.164]

Сравнение понятий бухгалтерского и налогового учета представлено в таблице 1. 
Таблица 1
Современные понятия бухгалтерского и налогового учета в РФ [10, с.68]

Понятие бухгалтерского учета давно сложилось в теории, а также закреплено в Феде-ральном законе №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [2]. С понятием налогового учета далеко не все так однозначно. По сути налоговый учет по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) возник еще в 1996 году, когда Указом Президента РФ № 685[3] было введено обяза-тельное использование счетов-фактур плательщиками НДС, а также введены журналы их учета, книги продаж и покупок.
Таким образом, применительно к НДС были введены самостоятельные первичные до-кументы (счета-фактуры), регистры учета (журналы полученных счетов-фактур, журналы выставленных счетов-фактур, книги продаж и покупок).
Роль отчетности уже исполняли налоговые декларации. То есть уже сложилась систе-ма налогового учета по НДС, но понятия налогового учета в НК РФ еще не было.
Это понятие возникло только с принятием главы 25 НК РФ «Налог на прибыль орга-низаций», вступившей в силу с 2002 года, когда под налоговым учетом по налогу на прибыль организаций стали понимать «систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом» (ст. 313 НК РФ) [1].
При этом, согласно НК РФ «система налогового учета организуется налогоплатель-щиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому.
Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоря-жением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогопла-тельщиков обязательные формы документов налогового учета» (ст. 313 НК РФ) [1].
Важным моментом является прямая норма НК РФ, гласящая, что «в случае, если в ре-гистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения нало-говой базы в соответствии с требованиями настоящей главы, налогоплательщик вправе само-стоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными рек-визитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные ре-гистры налогового учета» (ст. 313 НК РФ).
Таким образом законодательно определена взаимосвязь регистров бухгалтерского и налогового учета, но только в части налога на прибыль организаций. Для других налогов по-нятие налогового учета хотя в НК РФ и не введено, но используется. Так, в статье 11 НК РФ введено понятие учетной политики для целей налогообложения, что подразумевает и ведение учета в целях налогообложения, то есть как раз налогового учета.
При исчислении налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) согласно ст. 230 НК РФ «налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета» [1].
То есть обязанность вести регистры налогового учета по НДФЛ установлена в НК РФ, а понятие налогового учета по НДФЛ – нет.
Кроме этого, в пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщи-ков «в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета...» [1].
Рассматривая регламентацию ведения налогового учета применительно к отдельным налогам, следует отметить имеющиеся существенные отличия (таблица 2).
Таблица 2
Содержание налогового учета по отдельным налогам согласно НК РФ и взаимосвязь с бухгалтерским учетом [7, с.139]
 
Продолжение таблицы 2

Неопределенность с понятием налогового учета является важной проблемой, требу-ющей скорейшего решения.
Для устранения этой проблемы можно предложить:
- внести в ст. 11 НК РФ понятие налогового учета, определив его как «Систему обоб-щения информации для определения налоговой базы, суммы налога и иных необходимых показателей по соответствующему налогу на основе данных первичных документов, сгруп-пированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ» (курсивом выделено до-полнение к понятию налогового учета, установленного в ст. 313 НК РФ);
- внести в соответствующие главы части 2 НК РФ дополнения по ведению налогового учета на основе норм ст. 313, 314 НК РФ, либо перенести содержание этих статей из главы 25 НК РФ в часть 1 НК РФ, распространив на все налоги, а не только на налог на прибыль организаций.
Налоговый учет можно представить как разработанную налогоплательщиком с уче-том требований действующего законодательства систему сбора, группировки и обобщения информации об операциях и имуществе организации с целью определения налоговой базы по конкретному налогу; это внутренняя работа экономического субъекта по учету объектов, подлежащих налогообложению, их показателей с целью определения подлежащего уплате налога и возможности проверки данного процесса внешним пользователем – государством [6, с.21].
Поскольку для налогового учета имеет значение кем он ведется, кто представляет ин-формацию о его ведении, то в качестве его субъекта рассматривается именно налогопла-тельщик. При этом следует отметить, что к сожалению, законодательство напрямую не по-именовывает субъекта налогового учета, как и не содержит требований к лицу, ведущему налоговый учет. Нам здесь важно разграничить субъект и объект учета для понимания, в свя-зи с чем проявляются неоднозначные термины «налоговый учет», а также дальнейшего опре-деления объекта учета. Можно отметить с философской точки зрения, что нет четких границ между познающим субъектом и познаваемым объектом, и первый вполне может являться ча-стью второго, а также привносить во второй свое понимание в соответствии с характерным для данной эпохи мировоззрением. Кроме того, при постулировании независимости познава-емого предмета от субъекта сам субъект не может представляться существующим – ведь он как изучаемое явление не является независимым от субъекта, то есть от самого себя [9, с.8].
Объектами налогового учѐта являются доходы и расходы организации, а также иные показатели, учитываемые для целей налогообложения в зависимости от конкретного подле-жащего уплате налога.
Здесь нужно подчеркнуть, что при определении является ли объект именно объектом налогового учета, следует детерминировать, имеется ли обязанность по уплате налога в от-ношении объекта, то есть важна цель учета.
Главной задачей налогового учета считается определение сумм платежей в бюджет и задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль на определенную дату. Данная задача отличает налоговый учет от иных видов учета, служащих в первую очередь для интересов пользователей.
Налоговый учет выполняет следующие функции: фискальную, регулирующую, ин-формационную и контрольную. Данные функции косвенно указаны в статье 313 НК РФ.
Можно говорить о необходимости законодательного закрепления в Налоговом кодек-се Российской Федерации понятия налогового учета, его объектов, целей, задач, его принци-пов с учетом ведения не только по налогу на прибыль, но и всем налогам.
К принципам налогового учета относятся принцип денежного измерения, самостоя-тельность организации налогового учета, непрерывность ведения налогового учета, принцип равномерности распределения доходов и расходов, принцип имущественной обособленно-сти, принцип последовательности применения норм и правил налогового учета, принцип до-кументирования, принцип временной определѐнности фактов хозяйственной деятельности [13, с.179].
Таким образом, можно говорить, что правильным образом организованный налоговый учет в субъектах экономики позволяет более правильным образом исчислять налоги, выби-рать оптимальный режим налогообложения и др.