Анализ системы налогообложения земельных участков на территории Курганской области

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ
1.1 Понятие земельного налога, его характеристика и функции
Земельный налог — налог, который уплачивают организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Налоговый Кодекс РФ относит земельный налог к местным налогам.
Общие положения закреплены в главе 31 НК РФ, а установление налога и его подробное регулирование (ставки, льготы) осуществляются уже на местном уровне нормативными правовыми актами муниципальных образований. Что касается городов федерального значения, то земельный налог регулируется законами этих субъектов.
В данной работе мы рассмотрим систему налогообложения земельных участков именно на территории Курганской области, рассмотрим какими нормативно-правовыми актами оно регулируется, выявим основные проблемы исчисления и взимания данного налога и разработаем предложения и рекомендации по решению данных проблем, рассчитаем прогнозную величину земельного налога в бюджет Курганской области.
Кто является налогоплательщиками данного налога?
Согласно статье 388 НК РФ земельный налог обязаны платить физические и юридические лица, которые обладают земельными участками:
- на праве собственности;
- на праве бессрочного пользования;
- на праве пожизненного наследуемого владения
Особенность земельного налога проявляется в наличии среди «облагаемых» прав права пользования, что во многом обусловлено историческими предпосылками. В советское время частной собственности на землю не существовало, а за пользование взималась земельная рента. Земельный налог был введен в 1981 году, однако, по сути, он носил рентный характер.
Для граждан в 1990 году было введено право пожизненного наследуемого владения. С момента введения в действие ЗК РФ земельные участки не могут предоставляться на этом праве, и его указание в НК РФ носит «переходной» характер.
Важно отметить, что статус плательщика земельного налога взаимосвязан с принципом государственной регистрации прав на земельные участки и определяется моментом внесения соответствующей записи о праве на земельный участок в ЕГРН, а не фактическим использованием земельного участка или другими юридическими фактами.
Из этого правила есть несколько исключений, на которые в свое время обратил внимание ВАС РФ в Постановлении Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 № 54:
- если право на земельный участок возникло до введения в действие Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (в настоящее время утратил силу) и подтверждается соответствующими документами, то это приравнивается к записи в ЕГРН и обязанность по уплате земельного налога все равно возникает.
- если имеет место универсальное правопреемство, то есть наследование и реорганизация юридического лица (кроме выделения, ведь здесь создается новое юридическое лица без ликвидации прежнего), обязанность уплатить земельный налог возникает с момента открытия наследства или внесения соответствующий записи в ЕГРЮЛ о реорганизации.
Кто же не должен платить земельный налог? Законодатель специально перечислил тех, кто не платит земельный налог. К ним относятся:
- физические лица и организации, владеющие земельным участком на праве безвозмездного пользования
- физические лица и организации, владеющие земельным участком по договору аренды.
Объект налогообложения. Согласно статье 389 НК РФ земельным налогом облагаются земельные участки, что расположены в границах муниципальных образований, а также городов федерального значения.
Таким образом, земельный участок должен соответствовать некоторым условиям:
- располагаться на территории, где введен земельный налог;
- принадлежать лицу на соответствующем праве, которое по общему правилу зарегистрировано;
- не быть исключенным из налогообложения земельным участком.
Существуют участки, которые не облагаются земельным налогом.
Речь идет о «государственных» и «серьезных» земельных участках, которые по общему правилу не могут находиться в частной собственности и имеют особое государственное, историческое, экологическое значение. Так, к ним относятся:
- изъятые из оборота земельные участки (в границах национальных парков, под объектами ФСБ и т.д.);
- земельные участки, под особо ценными объектами культурного наследия объектами из Списка всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия, музеями-заповедниками;
- земельные участки категории лесного фонда;
- земельные участки под государственными водными объектами (земли водного фонда);
- земельные участки из состава общего имущества многоквартирного дома.
Налоговая база, то есть стоимостная (количественная и качественная) оценка земельного участка для целей налогообложения, выражается в кадастровой стоимости. Именно ее берут в основу определения размера земельного налога.
Кадастровая стоимость устанавливается в результате проведения государственной кадастровой оценки и внесения соответствующих данных в ЕГРН.
Статья 394 НК РФ предусматривает, что конкретные ставки земельного налога устанавливаются представительными органами муниципальных образований. Ставки земельного налога могут дифференцироваться в зависимости от категории и разрешенного использования. но в следующих пределах, установленных Налоговым кодексом РФ. Для более наглядного представления налоговые ставки по земельному налогу представлены на рисунке 1.

Рисунок 1 – Налоговые ставки по земельному налогу (федеральные)
Налоговые льготы по земельному налогу закреплены в виде освобождения от уплаты налога и уменьшения его размера.
На федеральном уровне согласно статье 395 НК РФ от обязанности платить земельный налог освобождены:
- органы уголовно-исполнительной системы;
- общественные организации инвалидов;
- религиозные организации;
- общины коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока России;
- резиденты особой экономической зоны;
- участники свободной экономической зоны;
- управляющие компании инновационного центра Сколково;
- фонды инновационных научных центров.
Как правило, подобное освобождение распространяется на те земельные участки, что субъекты непосредственно используют в своей деятельности.
Помимо этого, с 2017 года возможно уменьшение размера земельного налога (налоговый вычет) благодаря уменьшению налогооблагаемой базы на величину кадастровой стоимости 600 кв.м, то есть в случае с земельным участком в 600 кв.м. налогооблагаемая база может стать нулевой и фактически освободить от уплаты налога. Однако уменьшение размера земельного налога (налоговый вычет) возможно только социальном незащищенным слоям населения: пенсионерам, инвалидам, ветераном Великой Отечественной войны и некоторым другим. Дополнительные льготы устанавливаются на региональном и местном уровнях.
Так, в городах федерального значения освобождены от уплаты земельного налога органы власти, органы местного самоуправления и учреждения. В Санкт-Петербурге размер земельного налога для научных центров уменьшен до 35 %. В Москве перечень «законных неплательщиков» земельного налога шире и включает в себя родителя в многодетной семье, спортивные организации, частные некоммерческие оздоровительные организации и другие субъекты, если используемые земельные участки не сдаются в аренду (100 % или вычет 1 млн руб.).
На местном уровне как правило от уплаты земельного налога фактически освобождаются органы местного самоуправления и муниципальные учреждения, социально незащищенные слои населения, однако имеются муниципальные образования, в которых дополнительные льготы не устанавливаются – в Некрассовском районе Ярославской области, Читинском районе Забайкальского края.
Санитарно-эпидемиологическая ситуация в связи с пандемией коронавируса в 2020 года внесла свои коррективы в администрирование земельного налога. Так, срок уплаты авансовых платежей продлен до 30.10.2020 и 30.12.2020 за первый и второй кварталы соответственно при определенных условиях:
- организация входит в единый перечень субъектов малого и среднего бизнеса;
- организация входит в перечень «пострадавших от коронавириса» согласно Постановлению Правительства РФ от 3 апреля 2020 г. № 434 «Об утверждении перечня отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции» ;
- организация включена в перечень социально ориентированных некоммерческих организаций, что получают поддержку во время действия ограничений из-за коронавируса, если в муниципальном образовании предусмотрены авансовые платежи по земельному налогу.