Обзор литературы по теме диссертации

Обзор литературы по теме диссертации «Организация и методика внутреннего аудита»

В современных экономических условиях во всем мире активно развивается внутренний аудит. Внедрение систем внутреннего аудита в западных организациях происходит уже на протяжении длительного периода времени. В России понятие внутреннего аудита не столь распространено и популярно, как в зарубежных странах. Однако преимущества внутреннего аудита все в большей степени обращают на себя внимание и привлекают интерес, поскольку эффективно выстроенная система внутреннего аудита позволяет компании, главным образом, повысить эффективность функционирования компании и максимизировать ее прибыль.
В отечественной специальной литературе отсутствует единое мнение относительно экономического содержания понятия внутреннего аудита. Профессиональные сообщества, ученые, авторы делают акцент на различных сторонах и функциях внутреннего аудита, чем и обусловлено разнообразие определений.
Ряд авторов, например, С.И. Жминько, О.И. Швырева, М.Ф. Сафонова, В. Евдокимова, И.Н. Пашкина, Т.М. Рогуленко, рассматривают внутренний аудит как систему контроля над правильностью ведения бухгалтерского учета и осуществления внутреннего контроля, тем самым, представляя функции внутреннего аудита схожими с функциями контрольно-ревизионной службы.
Другие авторы, такие как С.М. Бычков, Е.Ю. Итыгилова, В.Д. Андреев описывают внутренний аудит как элемент системы внутреннего контроля, направленный на повышение эффективности функционирования организации в целом.
Определения, предложенные Л.В. Сотниковой и Ф.Б. Риполь-Сарагоси, Ю. Реутовым, основной акцент делают не на функциях внутреннего аудита, а на конечной цели деятельности внутренних аудиторов, которая заключается в помощи в принятии управленческих решений посредством обеспечения звеньев управления компании необходимой информацией - данными анализа и оценок, рекомендациями, другой достоверной информацией, являющейся результатом проверок.
Следует отметить, что практически в каждом определении отмечено, что внутренний аудит осуществляется в большей степени в интересах руководства организации.
Согласно определению Международного института внутренних аудиторов (IIA) внутренний аудит представляет собой деятельность по предоставлению независимых и объективных гарантий и консультаций, направленных на совершенствование работы организации. Внутренний аудит помогает организации в достижении поставленных целей на основе систематизированного и последовательного подхода к оценке и повышению эффективности таких процессов, как управление рисками, контроль и корпоративное управление.
Данное определение охватывает основные характеристики внутреннего аудита и наиболее точно отражает сущность внутреннего аудита.
Несмотря на развитие и выделение внутреннего аудита в особое направление контрольной деятельности на Западе, до настоящего времени в экономической литературе само понятие «внутренний аудит» по-разному трактуется как зарубежными, так и российскими учеными. Обеспечение единства трактовок в законодательных и нормативных актах понятия «внутренний аудит», его целей, функций принципиально важно для обеспечения единства терминологии.
В результате исследования понятия «внутренний аудит» можно выявить несколько базовых подходов к его трактовке.
В узком смысле понятие внутреннего аудита чаще всего отождествляют с терминами «внутренний контроль» и «ревизия». В соответствии с первым подходом, понятие внутреннего аудита отождествляют с ревизией, под которой понимается всесторонняя и глубокая документальная и фактическая проверка производственно-финансовой и коммерческой деятельности субъекта хозяйствования за определенный период.
Большинство ученых считает, что внутренний аудит представляет собой составную часть внутреннего контроля, которая облегчает контроль различных звеньев управления со стороны высшего руководства.

Таблица 1. Классификация определений внутреннего аудита
Внутренний аудит отождествляет с терминов «ревизия».
Алборов Р.А.,
Суйц В.П.,
Ахметбеков
А.Н., Дубровина
Т.А. Внутренний аудит- это независимая деятельность в организации по проверке ее работы в ее интересах
Подольский
В.И. Внутренний аудит - независимую деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей
Скобара В.В. Внутренний аудит - это внутренний контроль, осуществляемый внутренними ревизорскими службами (отделами).
Внутренний аудит представляет составная часть внутреннего контроля.
Адамс Р. Внутренний аудит - элемент системы внутреннего контроля, созданный администрацией для проверки, оценки и представления отчетности о бухгалтерском учете и других составляющих контроля хозяйственной деятельности.
Быкова С.М.
Итычилова
Е.Ю Внутренний аудит представляет собой элемент внутреннего контроля, созданной руководством организации в целях анализа учетных и других контрольных данных
Кочинев .Ю. Внутренний аудит- это элемент системы внутреннего контроля на предприятий.
Алборов Р.А.
Инструмент внутрихозяйственного контроля, который осуществляется специальной службой организации или её работниками (специалистами), непосредственно подчинённому руководству экономического субъекта.
Суаорова С.П., Мельник М.В., Пантелеев А.С., Звездин А.Л. Составная часть системы внутрихозяйственного контроля, которая включает три основных элемента: среду контроля, учётную систему, процедуры контроля
Суворова С.П. Внутренний аудит — это внутрифирменный контроль, организованный на предприятии самостоятельно в интересах собственника
Макаренко С.А Внутренний аудит – это установленная и регламентированная внутренними документами организации форма контроля звеньев управления и различных аспектов функционирования организации, осуществляющая независимую оценку всех аспектов деятельности организации и обеспечивающая высшее руководство компании уверенностью в том что, действующая система контроля и управления процессами надежна и эффективна
Андреев В.Д.
Внутренний аудит более широко, «как функцию управления, форму внутреннего контроля...»
Рогуленко Т. Внутренний аудит- это внутрифирменный контроль, организованный на предприятии самостоятельно в интересах собственника
Внутренний аудит – способ независимой оценке эффективности деятельности организации и органов управления.
Жиганшина
Д.Р.
Внутренний аудит — есть функция независимой оценки всех аспектов деятельности организации, осуществляемая изнутри организации и направленная на создание у менеджеров компании уверенности в том, что существующая система контроля надежна и эффективна.
Вороваев Ю.Н Внутренний аудит – это способ независимой оценки эффективности деятельности организации и органов ее управления.
Конопляник
Т.М.221 Под внутренним аудитом понимается организованная экономическим субъектом, действующая в интереса руководства и (или)собственников система контроля ха соблюдениям установленного порядка ведения бухгалтерского учета
Мельник
М.В.
Внутренний аудит - это «организованная на экономическом субъекте в интересах органов его управления и регламентированная его внутренними документами деятельность по проверке и оценке работы этого субъекта в целях установления надежности и эффективности функционирования отдельных составляющих системы внутреннего контроля.
Васильева Е.
А.
Внутренний аудит – это контрольная деятельность за различными аспектами управления и функционирования организации, которую осуществляют представители специального контрольного органа в целях установления законности проводимых работниками хозяйственных операций, а также соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета.
Ледовских
А.А., Варавин
Е.В. Внутренний аудит становится неотъемлемым компонентом системы корпоративного управления в качестве одного из наиболее действенных инструментов контроля со стороны собственников над деятельностью наемного руководства компании.
Гатиятулин
Ш.Н.,
Бескоровайная
Н.Н., Внутренний аудит – многофункциональный комплекс действий по контролю, обобщению, подготовке многогранной финансовой информации и подготовки
управленческих решений с целью оптимального экономического субъект.
Внутренний аудит – деятельность по предоставлению независимых и объективных гарантий и консультаций.
Липунцов Ю.П Внутренний аудит — оценка и консультирование оперативной деятельности ведомства
IIA Внутренний аудит, как деятельность по представлению независимых и объективных гарантий и консультаций, направленных на совершенствование деятельности экономического субъекта.
Внутренний аудит как часть общего аудита
Пугачев, В.В. Внутренний аудит- это процесс контроля за обеспечением достоверной информацией внутренних и внешних пользователей и за эффективностью использования материально-денежных и трудовых ресурсов организации.
Богомолов
А.М. и
Голощапов Н.А. Внутренний аудит как «составная часть общего аудита, организованного на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированного внутренними документами по соблюдению установленного порядка ведения бухгалтерского учета, охраны собственности и надежности функционирования системы внутреннего контроля».
Э.А. Аренса и Дж.К. Лоббека Внутренний аудит – это внутрихозяйственный аудит, обеспечивающий «ценной информацией для принятия решений, касающихся эффективного функционирования их бизнеса».


Для российских специалистов, работающих в организациях, понятие внутреннего аудита также является достаточно новым. Многие российские компании находятся на стадии развития системы внутреннего контроля, что обуславливает недопонимание собственниками и менеджерами компаний того, сколько и какие органы контроля должны быть в компании - служба внутреннего аудита, служба внутреннего контроля или же контрольно-ревизионная служба.
В общем случае контрольно-ревизионная служба занимается проверкой законности, целесообразности и эффективности, совершенных в проверяемом периоде хозяйственных и финансовых операций, а также законности и правильности действий должностных лиц.
Внутренний аудит - это контрольная деятельность и направлена на оказание консультаций руководству. Но такое определение нельзя применить к российским реалиям. Данная форма контроля еще слишком молода, есть много причин (высокие требования к квалификации аудитора, пробелы в законодательстве и др.) которые тормозят продвижение применения внутреннего аудита, как самостоятельной формы внутреннего контроля. Внутренний аудит обладает большим потенциалом, но в нашей стране в большинстве случаев он ограничивается выполнением контрольной функции в области бухгалтерского учета и формирования отчетности.
Поэтому приступая к практическим аспектам, руководство должно придерживаться следующих рекомендаций:
Для нормального функционирования системы внутреннего аудита необходимы документы, регламентирующие аудиторскую деятельность, наличие внутренней нормативно - правой документации и т.д. Устав, руководство по осуществлению мероприятий внутреннего аудита, функциональный внутренний регламент заданий и т.д.- все они в совокупности должны регулировать ключевые организационные моменты при осуществлении функций системы внутреннего аудита.
Вопрос финансового обеспечения системы внутреннего аудита связан с пониманием руководства в необходимости такого вида контроля. Финансовый ресурс является одним из важных составляющих создания и затем развития хорошей команды профессионалов. Важно то, какие результаты будет показывать служба, насколько будет своевременна информация для улучшения эффективности деятельности. Политика руководства определяет, следует ли обезопасить хозяйствующий субъект от рисков и угроз.
Структура и содержание объекта проверки определяет методы проведения работы, т.е. использование определенного спектра контрольных процедур.
Оценка рисков и управление ими является важнейшим направлением работы. Такие ситуации возможны вследствие ошибок системы внутреннего контроля. Риски связаны с различными направлениями деятельности, применением различных бизнес - решений. Разработанные планы, рекомендации по обнаружению потенциальных и реальных угроз и рисков должны способствовать надежной работе организации. Роль системы внутреннего контроля заключается в нахождении оптимального совмещения ключевых стратегий риска и контроля бизнес - процессов. В данное время отсутствие контроля над рисками мешает многим российским организациям достичь поставленных целей.
Вопрос квалификации аудитора, постоянного совершенствования знаний МСА, ФСАД. Только квалифицированный работник сможет осуществить свою деятельность объективно и составить аудиторское заключение, в котором содержится информация, которая обеспечит защиту от ошибок и злоупотреблений, определит «зоны риска» и возможности устранения будущих недостатков, определить слабые места в системе управления.
Надежность работы системы внутреннего аудита будет зависеть от правильного выбранной иерархии подчинения. Для успешного контроля необходима независимость в проведении поверок, а также готовность применять внутренний аудит администрацией и готовность персонала адекватно воспринимать методы поощрения и наказания, выявлять потребности в обучении. Именно административный ресурс во многом определяет успешность работы внутренних аудиторов. Если он проводится под началом финансового директора, то контрольные действия будут ограничены, если же аудит контролируется акционерами или советом директоров, то он будет более состоятельным и эффективным.