ПМ.02 Ведение расчетов с бюджетами бюджетной системы Российской Федерации»

Налоговая база включает в себя все доходы налогоплательщика, полученные им в течение налогового периода (ст. 210 НК РФ). При ее расчете нужно учесть доходы: полученные в денежной форме, полученные в натуральной форме, полученные в виде материальной выгоды, возникшие у налогоплательщика права на распоряжение доходами.
Налоговая база, облагаемая по ставке 13 %, определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.
В гл. 23 НК РФ предусматривается четыре ставки налога на доходы физических лиц - 13 %, 15 %, 30 %, 35 %. Основная на логовая ставка для налогообложения доходов от источников на территории РФ и за ее пределами составляет 13 % для налогоплательщиков-резидентов. Применение налоговой ставки для исчисления НДФЛ зависит от вида дохода.
Значительная доля НДФЛ перечисляется в бюджеты РФ налоговыми агентами. В качестве налоговых агентов по НДФЛ выступают российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций, коллегии адвокатов и их учреждения в РФ. В их обязанности входит исчисление, удержание из доходов физических лиц и перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц.
Таблица 1 - Основные виды облагаемых доходов и доходов, не подлежащих налогообложению
Доходы, облагаемые НДФЛ Доходы, не подлежащие налогообложению у всех физических лиц-резидентов
Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия Все виды компенсационных выплат (в пределах установленных норм) за исключением компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении
Доходы, полученные от сдачи в аренду или от иного использования имущества Некоторые виды вознаграждений (материальная помощь, стоимость подарков, призов до 4000 руб., материальная помощь при рождении ребенка в сумме до 50 000 руб.) за выполнение трудовых и иных обязанностей, выполненные работы, оказанные услуги, совершенные действия
Дивиденды и проценты Пособия по беременности и родам, по уходу за ребенком до 1,5 лет, пособия по безработице, пенсии, стипендии учащихся, получаемые алименты, материальная помощь в связи со стихийным бедствием
Доходы от реализации недвижимого имущества Проценты по вкладам (не превышающие определенный уровень) и др.
Доходы в виде материальной выгоды Субсидии и некоторые иные суммы, направляемые на погашение процентов по кредитам (займам)
Суммы материальной помощи, стоимость подарков, призов (свыше
4000 руб.) Доходы от продажи определенного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика
3 года и более
Иные доходы, получаемые
налогоплательщиком Иные доходы, получаемые налогоплательщиком

Для сотрудников организаций, а также работающих по найму у индивидуальных предпринимателей, налоговыми агентами являются работодатели. Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех облагаемых доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент и в отношении которых применяется налоговая ставка 13 %, нарастающим итогом с 1 января по итогам каждого месяца с зачетом удержанной суммы НДФЛ в предыдущие месяцы текущего налогового периода (кроме января месяца) (ст. 226 НК РФ).
Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода.
Ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за налоговым периодом, налоговые агенты представляют в налоговые инспекции по месту учета сведения о доходах физических лиц, полученных в налоговом периоде, и о суммах налога, исчисленных и удержанных в этом налоговом периоде. Сведения представляются в основном в электронном виде по форме 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица».
Кроме того, с 2016 г. налоговые агенты обязаны представлять в налоговые органы по месту учета форму 6-НДФЛ. В отличие от формы 2-НДФЛ, данный документ включает пункты с данными о доходах физических лиц, удержанном и оплаченном НДФЛ, не выделяя каждого человека отдельно. Это главное отличие