Составление и использование бухгалтерской отчетности

Введение

Бухгалтерская отчетность позволяет определить ряд важнейших абсолютных и относительных показателей финансовой стабильности и эффективности работы компании с точки зрения отдачи вложенных в нее средств. Отчет о финансовых результатах дает представление о тенденциях развития организации, его финансовых и производственных возможностях не только в прошлом и настоящем, но и в будущем. Главным направлением развития бухгалтерского, налогового и статистического учета на современном этапе является повышение экономической обоснованности показателей отчетности, усиление контрольных и аналитических возможностей учетной информации для
3

удовлетворения потребностей разных групп пользователей бухгалтерской отчетности. Именно поэтому тема формирования финансовой отчетности и ее анализа является особенно актуальной в настоящее время. Производственная практика проходила в магазине №3101 «Пятерочка», расположенном по адресу: г. Беломорск, ул. Карельская, д. 2. Целью производственной практики является изучение порядка формирования налоговой, бухгалтерской и статистической отчетности в разрезе законодательно утвержденных форм, а также анализ показателей бухгалтерской отчетности. 1. Общая характеристика организации

Производственная практика проходила в магазине №3101 «Пятерочка» – это отдельное структурное подразделение компании ООО «Агроторг», входящей в группу компаний X5 Retail Group N.V. – ведущей продовольственной розничной компании в России. X5 Retail Group N.V. управляет магазинами нескольких форматов: «мягкими» дискаунтерами под брендом «Пятерочка» (3882 ед.), супермаркетами под брендом «Перекресток» (390 ед.), гипермаркетами под брендом «Карусель» (83 ед.), розничным Интернет-каналом под брендом «E5.RU», а также магазинами «у дома» под различными брендами (189 ед.). Под управлением Компании также находится 32 распределительных центра и 1 848 грузовых автомобилей на территории Российской Федерации. Компания X5 Retail Group N.V. образовалась 18 мая 2006 года путем слияния сетей «Пятерочка» и «Перекресток» с целью создания ведущей мультиформатной компании на рынке продуктовой розничной торговли России. 26 июня 2008 г. X5 завершила сделку по приобретению сети гипермаркетов «Карусель», тем самым значительно укрепив свои позиции в формате гипермаркет и дав мощный импульс для развития X5 в целом. В 2009-2010 гг. X5 продолжила консолидацию бизнеса, присоединив крупнейшие российские сети «Патэрсон» и «Копейка», что позволило установить еще более низкие цены на рынке, улучшить ассортимент свежих продуктов и других товаров, а также ускорить расширение дискаунтеров «Пятерочка» и супермаркетов «Перекресток», чтобы охватить как можно больше потребителей, которым конкуренты уделяют недостаточно внимания. Акционерами X5 являются: «Альфа-групп» – 47,86%, основатели «Пятерочки» – 16,35%, директора Х5 – 0,02%, казначейские акции – 0,07%; в свободном обращении находятся 35,70% акций.

2. Система налогообложения

4

Так как площадь магазина №3101 «Пятерочка» в г. Беломорск, принадлежащего торговой сети «Пятерочка» компании ООО «Агроторг», превышает 180м2, то организация не вправе применять систему налогообложения в виде ЕНВД и поэтому по деятельности магазина в федеральный бюджет и бюджет Республики Карелия уплачиваются следующие налоги: налог на добавленную стоимость по ставке 10% (для отдельных категорий продовольственных товаров и товаров для детей) или 20%: налог на имущество организаций по ставке 2,2%; налог на прибыль организаций по ставке 20%. Транспортный налог и земельный налог по деятельности магазина №3101 «Пятерочка» в г. Беломорск не уплачиваются, так как у организации нет на балансе транспортных средств и земельных участков в г. Беломорск. Рассмотрим порядок расчета НДС с продаж за 4 квартал 2019 г. Налоговая база по НДС определяется как стоимость реализованных товаров без включения суммы НДС (ст. 154 НК РФ). При реализации молока и молокопродуктов, яйца, масла растительного, маргарина, сахара, соли, хлеба и хлебобулочных изделий, крупы, муки, макаронных изделий, продуктов детского и диабетического питания, овощей (включая картофель), товаров для детей (подгузников, тетрадей, игрушек) применяется ставка НДС 10%. Во всех остальных случаях применяется ставка НДС 20%. (ст. 164 НК РФ). Суммы исчисленного НДС могут быть уменьшены на вычеты. Вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров и услуг на территории РФ (ст. 171 НК РФ).


3. Формирование бухгалтерской отчетности организации

Бухгалтерская отчетность организации формируется по данным регистрв бухгалтерского учета – главной книги по счетам синтетического учета и оборотно-сальдовой ведомости. Данные оборотно-сальдовой ведомости ООО «Агроторг» по структурному подразделению магазин №3101 «Пятерочка» за 2019 год представлены в таблице 5. Таблица 5 – Оборотно-сальдовая ведомость за 2019 г., тыс. руб. № счета Остаток на 01.01.2019 Обороты за декабрь Остаток на 31.12.2019 ДебетКредит ДебетКредит ДебетКредит 1 2 3 4 5 6 7 01 (основные средства) 15062 604 15666 02 (амортизация основных средств) 7613 444 8057
5

19.1 (НДС по приобретенным основным средствам) 121 121 19.3 (НДС по приобретенным товарам) 8637 8637 41 (товары) 30051 43186 36956 36281 44 (расходы на продажу) 11230 11230 50 (касса) 523 58990 59056 457 60.1 (долги поставщикам) 7038 53795 53200 6443 60.2 (авансы поставщикам) 2297 53135 52395 3037 68.1 (НДФЛ) 1002 1002 68.2 (НДС) 10028 10028 68.8 (налог на имущество) 82 82 69 (страховые взносы) 2327 2327 70 (расчеты по оплате труда) 7704 7704 79 (внутри-хозяйственные расчеты) 33282 4077 11736 40941 90.1 (выручка) 69018 69018 90.2 (себестоимость) 36956 36956 90.3 (НДС с продаж) 10028 10028 90.7 (коммерческие расходы) 11230 11230 90.9 (прибыль от продаж) 69018 69018 91.1 (прочие доходы) 1032 1032 Продолжение таблицы 5 1 2 3 4 5 6 7 91.2 (прочие расходы) 100 100 91.9 (сальдо прочих доходов и расходов) 1032 1032 99 (прибыли и убытки) 11736 11736 Итого 47933 47933 465068 465068 55441 55441

В таблице 6 представлен порядок формирования строк бухгалтерского баланса в ООО «Агроторг» по структурному подразделению магазин №3101 «Пятерочка» за 2019 год на основании данных об остатках по счетам синтетического учета по состоянию на 31.12.2019г. Таблица 6 – Техника заполнения строк бухгалтерского баланса по структурному подразделению магазин №3101 «Пятерочка» на 31.12.2019 г. № строки Величина показателя (в руб.) Порядок расчета показателя 1150 15666-8057 Сдо Дт сч. 01 – Сдо Кт сч. 02 1100 7609 Сумма (стр. 1110 + стр. 1300) 1210 36281 Сдо Дт сч. 41 1230 3037 Сдо Дт сч. 60.2 1250 457 Сдо Дт сч. 50 1200 36281+3037+457 Сумма (стр. 1210 + … + стр. 1250) 1600 7609+39775 Сумма (стр. 1100 + стр. 1200) 1370 40940 Сдо Кт сч. 79
6

1300 40940 Сумма (стр. 1310 + … + стр. 1370) 1520 6443 Сдо Кт сч. 60.1 1500 6443 Сумма (стр. 1510 + … + стр. 1540) 1700 40940+6443 Сумма (стр. 1300 + стр. 1500)


4. Анализ бухгалтерской отчетности организации

Для проведения анализа используем официальную бухгалтерскую отчетность компании ООО «Агроторг» (сеть магазинов «Пятерочка»): Бухгалтерский баланс (Приложение Ж); Отчет о финансовых результатах (Приложение И); Отчет о движении денежных средств (Приложение К); Отчет об изменении каптала (Приложение Л). Использование бухгалтерской отчетности, сформированной по данным оборотно-сальдовой ведомости ООО «Агроторг» по структурному подразделению магазин №3101 «Пятерочка» нецелесообразно, поскольку структурное подразделение не имеет обособленного баланса и всецело зависит от головной организации.

4.1. Проведение анализа динамики и структуры имущества

В таблице 8 представлены данные для анализа динамики и структуры активов ООО «Агроторг» за 2019 г. Таблица 8 – Анализ структуры и динамики имущества ООО «Агроторг» Виды имущества На 31.12.2018 На 31.12.2019 Отклонения Темп роста,% сумма, млн. руб. Уд. вес, % сумма, млн. руб. Уд. вес, % в млн. руб. в струк-туре 1 2 3 4 5 6 7 8 Внеоборотные активы, всего 177381 62,3 200952 60,0 23571 -2,3 113,3 в т.ч. нематериальные активы 1387 0,5 1389 0,4 2 -0,1 100,1 основные средства 75110 26,4 104415 31,2 29305 4,8 139,0 финансовые вложения 90650 31,8 91533 27,3 883 -4,5 101,0 отложенные налоговые активы 42 0,0 61 0,0 19 0,0 145,2 прочие внеоборотные активы 10192 3,6 3554 1,1 -6638 -2,5 34,9 Оборотные активы, всего 107261 37,7 133758 40,0 26497 2,3 124,7 в т.ч запасы 56573 19,9 75006 22,4 18433 2,5 132,6 Продолжение таблицы 8 1 2 3 4 5 6 7 8
7

НДС по приобретенным ценностям 1317 0,5 1542 0,5 225 0,0 117,1 дебиторская задолженность 33328 11,7 42934 12,8 9606 1,1 128,8 финансовые вложения 1456 0,5 0 0,0 -1456 -0,5 0,0 денежные активы 14397 5,1 14109 4,2 -288 -0,8 98,0 прочие оборотные активы 190 0,1 167 0,0 -23 0,0 87,9 Итого имущество 284642 100,0 334710 100,0 50068 0,0 117,6


4.2. Проведение анализа динамики и структуры капитала

В таблице 9 представлены данные для анализа динамики и структуры капитала ООО «Агроторг» за 2019 г. Таблица 9 – Анализ структуры и динамики капитала ООО «Агроторг» Виды источников имущества На 31.12.2018 На 31.12.2019 Отклонения Темп роста,% сумма, млн. руб. Уд. вес, % сумма, млн. руб. Уд. вес, % в млн. руб. в струк-туре 1 2 3 4 5 6 7 8 Собственный капитал, всего 80740 28,4 93317 27,9 12577 -0,5 115,6 в т.ч. уставный капитал 28741 10,1 28741 8,6 0 -1,5 100,0 добавочный капитал 10512 3,7 12961 3,9 2449 0,2 123,3 нераспределенная прибыль 41487 14,6 51615 15,4 10128 0,8 124,4 Заемный капитал, всего 203902 71,6 241393 72,1 37491 0,5 118,4 в т.ч долгосрочные заемные средства 72046 25,3 82807 24,7 10761 -0,6 114,9 отложенные налоговые обязательства 3063 1,1 3748 1,1 685 0,0 122,4 прочие долгосрочные обязательства 3 0,0 1 0,0 -2 0,0 33,3 краткосрочные заемные средства 3843 1,4 6103 1,8 2260 0,5 158,8 кредиторская задолженность 121130 42,6 143344 42,8 22214 0,3 118,3 доходы будущих периодов 12 0,0 3 0,0 -9 0,0 25,0 оценочные обязательства 3805 1,3 5387 1,6 1582 0,3 141,6 Итого капитал 284642 100,0 334710 100,0 50068 0,0 117,6

Анализ данных таблицы 9 показал, что произошедшее в 2019 году увеличение активов организации на 17,6% (на 50068 млн. руб.) было обусловлено увеличением собственного капитала на 15,6% за счет чистой прибыли отчетного года и увеличением добавочного капитала. Кроме того, в 2019 году в связи с увеличением объема товарооборота и
8

товарных запасов произошло увеличение кредиторской задолженности на 18,3% (в основном – задолженности перед поставщиками). В структуре капитала ООО «Агроторг» по итогам 2019 года наибольший удельный вес составлял заемный капитал (его удельный вес в течение 2019 года вырос с 71,6 до 72,1%, в том числе удельный вес кредиторской задолженности составил 42,8%. Таким образом, проведенный анализ показал, что в течение 2019 года в ООО «Агроторг» наблюдается увеличение собственного и заемного капитала, однако структура капитала ООО «Агроторг» неоптимальная, организация обладает очень низким уровнем финансовой независимости от внешних кредиторов.

4.3. Проведение анализа финансовой устойчивости

Финансовая устойчивость показывает, каким образом сформирован финансовый капитал организации, и обеспечивает ли полученная структура капитала устойчивость организации с точки зрения покрытия собственными средствами своих обязательств. Результаты анализа финансовой устойчивости по данным отчетности ООО «Агроторг» представлены в таблице 10.

4.4. Проведение анализа ликвидности и платежеспособности

Для оценки уровня платежеспособности организации проведем анализ ликвидности баланса ООО «Агроторг». Результаты разделения статей актива и пассива баланса организации на группы даны в таблице 11. Таблица 11 – Анализ ликвидности бухгалтерского баланса ООО «Агроторг» Группы активов Сумма, млн. руб. 2019 год Группы пассивов Сумма, млн. руб. 2019 год Платежный излишек (недостаток), млн. руб. На начало года На конец года На начало года На конец года На начало года На конец года Сверхликвидные активы (А1) 15853 14109 Наиболее срочные обязательства (П1) 121130 143344 -105277 -129235 Быстро-реализуемые активы (А2) 33328 42934 Краткосрочные пассивы (П2) 7648 11490 25680 31444 Медленно-реализуемые активы (А3) 58080 76715 Долгосрочные пассивы (П3) 75112 86556 -17032 -9841 Трудно-реализуемые активы (А4) 177381 200952 Постоянные пассивы (П4) 80752 93320 -96629 -107632 Итого активов 284642 334710 Итого пассивов 284642 334710 - -
9


Как видно из данных таблицы 11, структура баланса в ООО «Агроторг» не является абсолютно ликвидной. Платежный недостаток по наиболее ликвидным активам (группа А1) в 2019 году вырос с 105277 до 129235 тыс. руб. Наличие платежного недостатка говорит об отсутствии в организации денежных активов для срочного погашения обязательств. В то же время выявлен излишек средств по быстро реализуемым активам (группа А2 – дебиторская задолженность), но выявленный излишек не покрывает недостаток денежных активов по первой группе. Результаты расчета коэффициентов ликвидности по данным отчетности ООО «Агроторг» обобщены в таблице 12. Таблица 12 – Анализ платежеспособности ООО «Агроторг» Показатели На 31.12.2018 На 31.12.2019 Отклонения Коэффициент абсолютной ликвидности 0,123 0,091 -0,032 Коэффициент промежуточной платежеспособности 0,382 0,368 0,013 Коэффициент текущей платежеспособности 0,833 0,864 0,031


4.5. Анализ динамики и структуры доходов, расходов и финансовых результатов

Оценка финансовых результатов и рентабельности деятельности организации проводится по данным отчета о финансовых результатах, при этом оценивается не только изменение показателей по сравнению с предыдущим годом, но и рассчитывается удельный вес каждого показателя в общей сумме доходов и расходов организации. Таблица 13 – Анализ динамики и структуры доходов и расходов по данным ООО «Агроторг» в 2018-2019 гг.

4.7. Проведение анализа рентабельности

Более наглядное представление об эффективности основной деятельности организации дает расчет коэффициентов рентабельности, характеризующих долю прибыли на 1 рубль продаж, на 1 рубль себестоимости реализованных товаров, на 1 рубль стоимости активов, величины собственного капитала и т.д. Результаты расчета коэффициентов рентабельности по данным бухгалтерской отчетности ООО «Агроторг» приведены в таблице 15.

4.8. Проведение анализа по отчету о движении денежных средств

10

Отчет о движении денежных средств дает возможность пользователю оценить способность активов компании генерировать денежные средства при осуществлении хозяйственных операций, что является одним из важнейших критериев при анализе успешности и стабильности ее работы. В Отчете о движении денежных средств денежные потоки представляются в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Результаты анализа показателей отчета о движении денежных средств ООО «Агроторг» за 2019 год приведены в таблице 16.

4.9. Анализ состояния расчетов с дебиторами и кредиторами

Результаты анализа динамики дебиторской и кредиторской задолженности по данным бухгалтерского баланса ООО «Агроторг» обобщены в таблице 17. Таблица 17 – Анализ динамики дебиторской и кредиторской задолженности по данным ООО «Агроторг» в 2019 г. Виды задолженности Остаток на начало года, млн. руб. Остаток на конец года, млн. руб. Изменение остатка, млн. руб. Изменение остатка, % Дебиторская задолженность, всего 33328 42934 9606 28,8 Кредиторская задолженность, всего 121130 143344 22214 18,3 Отношение кредиторской задолженности к дебиторской задолженности, раз 3,6 3,3 -0,3 -8,1 Как видно из данных таблицы 17, просроченная дебиторская и кредиторская задолженности в ООО «Агроторг» отсутствуют, при этом сумма кредиторской задолженности более чем в 3 раза превышает сумму дебиторской задолженности. В то же время в связи с более медленным увеличением кредиторской задолженности, в 2019 году наблюдалось снижение коэффициента отношения кредиторской задолженности к дебиторской с 3,6 до 3,3 раз. Результаты сравнительного анализа размера дебиторской и кредиторской задолженности по данным бухгалтерского баланса ООО «Агроторг» обобщены в таблице 18. Таблица 18 – Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности по данным ООО «Агроторг» в 2019 г. Показатели Дебиторская задолженность Кредиторская задолженность Средние остатки задолженности 38131 132237 Темп роста остатка задолженности 28,8 18,3

Как видно из результатов сравнительного анализа размера дебиторской и кредиторской задолженности по данным бухгалтерского баланса ООО «Агроторг», темп роста остатков дебиторской задолженности превышал
11

темп роста остатков кредиторской задолженности, это изменение является благоприятным для организации.

4.10. Проведение анализа отчета об изменениях капитала

Отчет об изменениях капитала – отчет, в котором раскрывается информация о движении уставного капитала, резервного капитала, добавочного капитала, а также информация об изменениях величины нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) организации. Кроме того, в отчете об изменениях капитала приводится информация о величине чистых активов организации на конец отчетного периода и за два предыдущих отчетных периода. Чистые активы – это реальная стоимость имеющегося у общества имущества, ежегодно определяемая за вычетом его долгов. Результаты анализа показателей отчета об изменениях капитала по данным ООО «Агроторг» обобщены в таблице 19.

5. Статистическая отчетность

Статистическая отчетность продолжает оставаться одним из основных источников, с помощью которого собираются следующие виды информации: о финансово-хозяйственной деятельности предприятий; об объемах производства и затратах на производство товаров и услуг в различных отраслях экономики; о занятости и оплате труда работников в отраслях экономики; о ценах и тарифах; о наличии и движении капитала; о демографической ситуации; о развитии социальной сферы; о состоянии окружающей среды. Статистическая отчетность составляется в зависимости от потребности в конкретной информации с годовой, квартальной или месячной периодичностью и представляется региональному или местному статистическому органу и органу, осуществляющему государственное регулирование в соответствующей отрасли экономики (министерству, комитету или другому ведомству). Заключение

Объектом исследования был выбран магазин ООО «Агроторг» - магазин №3101 «Пятерочка», расположенный по адресу: г. Беломорск, ул. Карельская, д. 2. ООО «Агроторг» применяет общую систему налогообложения, перечисляет в бюджет НДС, налог на прибыль, налог на имущество, земельный и транспортный налог. Все налоги и сборы исчисляются в центральной бухгалтерии предприятия, формируются декларации и с использованием программы «СБИС+++» передаются в соответствующие ФНС, как, например, декларация по налогу на имущество передается в
12

Межрайонную инспекцию ФНС России № 2 по Республике Карелия – в отношении недвижимого имущества, находящегося в республике. Исследование организации порядка формирования налоговой, бухгалтерской и статистической отчетности показало, что формирование налоговых деклараций, форм бухгалтерской отчетности и форм статистической отчетности в ООО «Агроторг» ведется с использованием программы «1С: Предприятие 8.3», при этом все положения законодательных актов и учетной политики соблюдены, в учете нет существенных нарушений.