Анализ и оценка финансовых результатов деятельности предприятия ОАО Красный Октябрь

Ведение бухгалтерского учета доходов и расходов имеет установленные традиции, однако постоянное обновление их состава на фоне прогрессивного внедрения применяемых технологий как в самом производстве, так и его организации позволяет говорить о необходимости уточнения ряда приемов и способов по отражению составляющих финансового результата в учетно-аналитической системе предприятия [27, с.2].
Хозяйственные операции, связанные с финансовыми результатами деятельности предприятия, нуждаются в особом внимании со стороны бухгалтерии предприятия, являясь одним из показателей деятельности предприятия. Финансовый результат важен и с точки зрения организации внутреннего учета связанных показателей, влияющих на процесс формирования финансового результата и итоговой оценки рентабельности хозяйственной деятельности предприятия.
Финансовым результатом деятельности предприятия в любой сфере деятельности в наиболее общем виде является разница между доходами и расходами по всем операциям [29, с.17].
Начнем с понятия «доходов» по ПБУ 9/99 [8]:
Доходами признаются экономические выгоды, увеличивающие в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и/ или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала, за исключением вкладов в уставный капитал собственниками предприятия.
Понятие «расходы» по ПБУ 10/99 трактуются следующим образом [9]:
Расходами предприятия признается уменьшение экономических выгод в результате определенного выбытия активов (оплаты денежными средствами или иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению собственного капитала и стоимости предприятия, за исключением уменьшения вкладов собственников иущества.
Все остальные доходы и расходы считаются прочими.
Понятие финансовых результатов интерпретируется различными учеными по-разному [15, c.5]. Анализируя определение финансовых результатов, можно сделать вывод, что большинство таких ученых, как Ф. Ф. Бутинец, Г. Л. Вознюк и А. Г. Загородный, В. М. Опарин, Н.М. Ткаченко, Л. М. Худоли, рассматривают финансовый результат как результат сравнения доходов и расходов компании. Такие ученые, как Г. Л. Вознюк и А. Г. Загородный, С. Л. Ландер и Тимошенко О. В., характеризующие финансовый результат с точки зрения долевого участия-увеличение или уменьшение. Скалюк Р. В. отметил, что финансовый результат является качественным и количественным показателем деятельности предприятия.
Основной целью учета финансовых результатов является сбор, регистрация и обобщение информации об итогах финансово-хозяйственной деятельности организации, а также обеспечение полученной информацией собственных и сторонних пользователей.
На данном участке учета собирается бухгалтерская информация о фактах хозяйственной деятельности для получения достоверных сведений о финансовых результатах, которые зависят от определения фактических объемов доходов и расходов предприятия. Вместе с тем необходимость определения финансового результата подразумевает учет зависимости хозяйственных операций от их содержания и конкретных фактов, соответствующих обычным и прочим доходам и расходам в комплексе хозяйственной деятельности предприятия.
Задачи учета отражены на рисунке 1.

Рисунок 1 – Задачи учета финансовых результатов

Следовательно, стоящие перед бухгалтерией предприятия задачи бухгалтерского учета финансовых результатов сопряжены со следующими аспектами учетного процесса:
1. Определение прибыли или убытка от обычных видов деятельности;
2. Определение суммы прибыли или убытка от прочих операций;
3. Включение сумм, относимых на уменьшение прибыли, для определения конечного финансового результата.
На сумму и уровень прибыли, которую получает предприятие, влияет совокупность различных факторов, положительно или отрицательно изменяющих конечный финансовый результат.


1.2 Основные аспекты бухгалтерского учета результатов, нормативно-правовые основы учета финансовых результатов

Бухгалтерский учет финансовых результатов, а так же доходов и расходов строится на основе установленных элементов, закрепленных нормативными актами и практикой российского документооборота.
Следует признать, что в современной системе российских бухгалтерских стандартов без регламентаций, касающихся учета доходов и расходов, не обходится практически ни один нормативный документ. Требования отечественных нормативных документов к учету доходов, расходов и финансовых результатов систематизированы в рамках 4-х уровневой системы нормативного регулирования:
1-й уровень — нормативно-правовой, включающий регулирование на основе федеральных законов, правительственных постановлений, президентских указов. Указанные нормативные акты устанавливают единые законные нормы для ведения бухучета (в том числе доходов, расходов и финансовых результатов) в России.
Основным документом 1-го уровня является Налоговый Кодекс РФ, который отражает информацию о налогообложении доходов предприятия налогом на прибыль (гл.25 НК РФ)[2].
2-й уровень — направленный на стандартизацию учета операций и установление общих правил по оформлению хозяйственных операций (в том числе доходов, расходов и финансовых результатов). Регулирование второго уровня производится при помощи различных утверждаемых федеральной исполнительной властью положений по бухучету и по его ведению. По состоянию на 2018 год в России действуют 24 ПБУ, утвержденных приказами Минфина РФ.
Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 06.04.2015)"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" - ПБУ 9/99 раскрывает состав и классификацию доходов российских предприятий, порядок их отражения в учете и отчетности[8].
Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015)"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" - ПБУ 10/99" раскрывает состав и классификацию расходов и порядок их учета по основной и прочей деятельностии отражения в отчетности[9].
Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н (ред. от 20.11.2018)"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02" раскрывает порядок налогообложения финансовых результатов налогом на прибыль [10].
В ПБУ 18/02 определен порядок заполнения отдельных показателей отчета о финансовых результатах (табл.1).
Таблица 1 - Правила отражения показателей
Показатель Как отражать
Расход (доход) по налогу на прибыль с разбивкой на отложенный налог и текущий налог В качестве статьи, уменьшающей прибыль (убыток) до налогообложения
Налог по операциям, не включаемым в бухгалтерскую прибыль (убыток) В качестве статьи, уменьшающей (увеличивающей) чистую прибыль (убыток) при формировании фин. результата периода
Разница между суммой текущего налога, исчисленного участником КГН, и суммой, причитающейся с участника (участнику) исходя из условий договора о КГН Обособленно (обозначать как перераспределение налога внутри КГН)

3-й уровень содержит методические указания. В данной подгруппе собраны различные инструкции, методические рекомендации.
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010)"Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" регулирует порядок отражения доходов, расходов и финансовых результатов на счетах учета (счета 90,91,84) [11].
4-й уровень позволяет решить детальные организационные вопросы.
На этом уровне главный нормативный документ по учету финансовых результатов – учетная политика организации, схема документооборота, должностные инструкции сотрудников отвечающих за учет финансовых результатов.
Таким образом, нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета доходов, расходов и финансовых результатов, который является одной из основных сторон деятельности предприятия, одна из важнейших задач финансовых властей.
В финансовой отчетности порядок формирования финансового результата происходит в соответствии с некоторыми положениями ПБУ 4 / 99 «Бухгалтерская отчетность предприятия», ПБУ 9 / 99 «Доходы организации», ПБУ 10 / 99 «Расходы организации» [7,8,9]. Важными показателями при определении финансового результата являются доходы и расходы, поскольку именно они раскрывают сущность финансового результата (прибыли или убытка).
Порядок признания доходов и расходов, их классификация осуществляется в соответствии с ПБУ 9 / 99 «Доходы организации» и ПБУ 10 / 99 «Расходы организации». В зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности доходы и расходы подразделяются на доходы и расходы от обычной деятельности, и прочие расходы и доходы. Среди доходов от обычной деятельности весомым показателем является выручка, а среди расходов – себестоимость.
Алгоритм расчета финансового результата согласно ПБУ 4 / 99 представлен на рисунке 2. Итак, наибольший удельный вес при расчете валовой прибыли имеет выручка, которая отражается без налога на добавленную стоимость и акциза, а также себестоимость продаж.

Рисунок 2 - Порядок определения финансовых результатов соответственно ПБУ 4 / 99 [7]

Современные тенденции развития бухгалтерского учета в России, направленные на унификацию российских учетных стандартов с международными, что обусловлено глобализацией мировой экономики, все равно требуют формирования и определения базовых принципов, допущений и требований, лежащих в основе всей методологии учета [17, c.7].
Исходя из анализа содержания нормативных актов, образующих систему нормативного регулирования учета в РФ, можно сформулировать следующие трактовки базовых принципов, допущений и требований бухгалтерского учета в отношении этих объектов. На рисунке 3 отражены основные принципы бухгалтерского учета доходов и расходов. На рисунке 4 отражены основные требования бухгалтерского учета доходов и расходов.