Учет формирования текущих прибылей и убытков (на примере ПАО Лукойл)

2. Анализ учета формирования текущих прибылей и убытков ПАО «ЛУКОЙЛ»

В бухгалтерском учёте ПАО Лукойл формирование финансового результата, например, от продажи объекта основных средств, отражается следующими проводками, представленные в таблице 2.

Таблица 2 – Формирование финансового результата от продажи объекта основах средств в ПАО Лукойл за 2019-2021 года
Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие счета
дебет кредит
Отражена продажная стоимость объекта основах средств (с учётом налога на добавленную стоимость) 62 91.01
Отражена сумма налога на добавленную стоимость, которая предъявлена покупателю объекта основах средств 91.02 68.01
Списана первоначальная стоимость реализованного объекта основах средств 01.02 01.01
Списаны сумма амортизации, начисленные по объекту основах средств к моменту реализации 02 01.02
Списана остаточная стоимость реализованного объекта основах средств 91.02 01.02
Определён финансовый результат от реализации объекта основах средств (в составе конечного финансового результата): прибыль или убыток 91.09 (99) 99 (91.09)
Получена оплата за реализованный объект основах средств (включая налог на добавленную стоимость) 51 62

Остаточная стоимость основных средств рассчитывается от первоначальной стоимость объекта основных средств за вычетом амортизации, которая начислена за период их применения.
Финансовый результат от деятельности компании в отчётном периоде состоит из финансового результата от операционной деятельности с учётом иных доходов и затрат.
Формирование конечного финансового результата от всех видов доходов и затрат ПАО Лукойл осуществляется на счёте 99 «Прибыли и убытки».
По дебету счёта 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, затраты), а по кредиту – прибыли (доходы) компании.
На счёте 99 «Прибыли и убытки» в течение рассматриваемого периода отражаются:
– прибыль или убыток от операционной деятельности в корреспонденции со счётом 90 «Продажи»;
– сальдо иных доходов и расходов за рассматриваемый месяц в корреспонденции со счётом 91 «Прочие доходы и расходы».
Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за рассматриваемый период по счёту 99 «Прибыли и убытки» отражает итоговый финансовый результат рассматриваемого периода.
На счёте 99 «Прибыли и убытки» в течение рассматриваемого года в том числе отражаются начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчётам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счётом 68 «Расчёты по налогам и сборам».
По завершению рассматриваемого года при формировании годовой бухгалтерской отчётности счёт 99 «Прибыль и убытки» закрывается.
При этом последняя запись декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчётного периода списывается со счёта 99 «Прибыль и убытки» в кредит (дебет) счёта 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» [6]. В ПАО Лукойл в состав затрат на продажу входят следующие позиции, которые отражены на рисунке 2.













Рисунок 2 – Состав расходов на продажу в ПАО Лукойл за 2019-2021 года

Коммерческие затраты согласно пункту 9 Положению по бухгалтерскому учёту «Расходы организации», признаются расходами по операционной деятельности и признаются в ПАО Лукойл, в себестоимости реализованных товаров, продукции, работ, услуг [20] прямым путём.
Затраты на продажу (коммерческие расходы) списываются в конце отчётного периода на себестоимость продаж отчётного периода или услуги и отражаются в бухгалтерском учёте в полном объёме – дебет 90.02 «Себестоимость продаж» и кредит 44 «Расходы на продажу».
Бухгалтерские проводки по учёту затрат на продажу товаров и услуг представлены в таблице 3.

Таблица 3 – Учёт затрат на продажу товаров и услуг в ПАО Лукойл за 2019-2021 года
Содержание хозяйственных операций Первичные документы Проводки
дебет кредит
Израсходованы материалы на операции по продаже товаров и услуг № М–11 «Требование – накладная» 44 10
Стоимость работ, услуг сторонних компаний включена в расходы на продажу товаров:
- расходы на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;
- расходы по доставке товаров договора на оказание услуг, акт приёмки-сдачи выполненных работ, бухгалтерская справка-расчёт 44 60, 76
Выделен налог на добавленную стоимость в соответствии со счетами-фактурами поставщиков работ, услуг, которые используются при продаже товаров, услуг счёт-фактура 19 60, 76
Начислена заработная плата работникам, которые заняты продажей товаров, услуг № Т-49 «Расчётно-платёжная ведомость» 44 70
Начислены страховые взносы работникам, которые заняты продажей товаров, услуг бухгалтерская справка-расчёт, индивидуальная карточка учёта сумм и других вознаграждений, расчёт по авансовым платежам по страховым взносам, налоговая декларация по страховым взносам 44 69
Начислены платежи по обязательному страхованию от несчастных случаев работников, которые заняты продажей товаров, услуг бухгалтерская справка-расчёт 44 69.01
Затраты на продажу продукции, услуг отнесены на себестоимость продаж отчётного периода бухгалтерская справка 90.02 44

Для учёта затрат, которые произведены в отчётном периоде, но подлежащие включению в себестоимость продукции или услуги в последующие периоды деятельности компании, ПАО Лукойл использует активный счёт 97 «Расходы будущих периодов». Учёт затрат будущих периодов отражают по дебету счёта 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счетов 10 «Материалы», 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»,