26. Бухгалтерская отчетность организации (нормативное регулирование, состав, содержание, основные требования к составлению и представлению пользователям) и пояснительная записка к годовому отчету.

1. Основные нормативные документы, определяющие методологические основы, порядок организации и ведения бухгалтерского учета в организациях.

Согласно статье 21 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", к документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся:
1. Федеральные стандарты:
Номер ПБУ Наименование ПБУ Приказ Минфина
ПБУ 1/2008 Учетная политика организации № 106н от 06.10.2008
ПБУ 2/2008 Учет договоров строительного подряда № 116н от 24.10.2008
ПБУ 3/2006 Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте № 154н от 27.11.2006
ПБУ 4/99 Бухгалтерская отчетность организации № 43н от 06.07.1999
ПБУ 5/01 Учет материально-производственных запасов № 44н от 09.06.2001
ПБУ 6/01 Учет основных средств № 26н от 30.03.2001
ПБУ 7/98 События после отчетной даты № 56н от 25.11.1998
ПБУ 8/2010 Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы № 167н от 13.12.2010
ПБУ 9/99 Доходы организации № 32н от 06.05.1999
ПБУ 10/99 Расходы организации № 33н от 06.05.1999
ПБУ 11/2008 Информация о связанных сторонах № 48н от 29.04.2008
ПБУ 12/2010 Информация по сегментам № 143н от 08.11.2010
ПБУ 13/2000 Учет государственной помощи № 92н от 16.10.2000
ПБУ 14/2007 Учет нематериальных активов № 153н от 27.12.2007
ПБУ 15/2008 Учет расходов по займам и кредитам № 107н от 06.10.2008
ПБУ 16/02 Информация по прекращаемой деятельности № 66н от 02.07.2002
ПБУ 17/02 Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы № 115н от 19.11.2002
ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль организаций № 114н от 19.11.2002
ПБУ 19/02 Учет финансовых вложений № 126н от 10.12.2002
ПБУ 20/03 Информация об участии в совместной деятельности № 105н от 24.11.2003
ПБУ 21/2008 Изменения оценочных значений № 106н от 06.10.2008
ПБУ 22/2010 Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности № 63н от 28.06.2010
ПБУ 23/2011 Отчет о движении денежных средств № 11н от 02.02.2011
ПБУ 24/2011 Учет затрат на освоение природных ресурсов № 125н от 06.10.2011

2. Отраслевые стандарты:
- по бухгалтерскому учету в страховых организациях
- по бухгалтерскому учету в кредитных организациях
- по бухгалтерскому учету в сельскохозяйственных организациях и др.

3. Рекомендации в области бухгалтерского учета, утвержденные Минфином РФ:
Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций";
План счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению от 31 октября 2000 г. N 94н;
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств от 13 октября 2003 г. N 91н;
Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов от 28 декабря 2001 г. N 119н;
Методические указания по инвентаризации активов и финансовых обязательств от 13 июня 1995 г. N 49.

4. Стандарты экономического субъекта (учетная политика и рабочий план счетов).



2. Учетная политика организации, ее нормативное регулирование и основные элементы. Налоговая политика организации.

Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008).
Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (или иным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета организации), на основе ПБУ 1/2008 и утверждается руководителем организации.
При этом утверждаются:
 рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
 формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
 порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
 способы оценки активов и обязательств;
 правила документооборота и технология обработки учетной информации;
 порядок контроля за хозяйственными операциями;
 другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
При формировании учетной политики предполагается, что:
 активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);
 организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);
 принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);
 факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:
 изменения законодательства РФ;
 разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;
 существенного изменения условий хозяйствования.
Налоговая политика организации – это система методов (способов), приемов, методик ведения налогового учета, а также формирования, оптимизации, исчисления и анализа налоговых показателей. Под налоговыми показателями понимается величина налоговых платежей, а также относительные величины, характеризующие: долю налогов и сборов в активах и пассивах организации; соотношение сумм различных видов налогов; налоговую платежеспособность организации и т.д.
В соответствии с Налоговым кодексом РФ (глава 25 Налог на прибыль организаций) организации обязаны вести налоговый учет параллельно с бухгалтерским учетом. Соответственно для ведения этих видов учета разрабатываются:
- учетная политика для целей налогового учета;
- учетная политика для целей бухгалтерского учета.

3. Капитальные вложения: определение, оценка, порядок учета.

Капитальные вложения – это инвестиции в основные средства, в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих организаций, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и др.
В бухгалтерском учете капитальные вложения учитываются отдельно от текущих затрат на производство.
Оценка капитальных вложений – при отнесении затрат к долгосрочным инвестициям следует руководствоваться ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Результатом инвестиций является создание основного средства, которое подлежит учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
Для отражения информации о затратах на объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и нематериальных активов, используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Фактические затраты, которые впоследствии составят первоначальную стоимость основного средства учитываются отдельно по каждому строящемуся или приобретаемому объекту. В бухгалтерском учете это отражается записью:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 - отражены фактические затраты по приобретению (созданию) объекта основных средств.
Порядок определения первоначальной стоимости основного средства, изготовленного самой организацией, установлен Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 г. № 91н.
Организация, которая создает основное средство самостоятельно, фактические затраты отражает в бухгалтерском учете так:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 10 (02, 69, 70…) - отражены фактические затраты по созданию объекта основных средств.
Организация для создания или приобретения основных средств может привлекать кредиты и займы. ПБУ 6/01 предусматривает включение процентов по кредитам (займам) в первоначальную стоимость основного средства. Но только тех, которые начислены до принятия объекта к учету. Проценты по кредиту (займу), начисленные после принятия объекта к учету, относятся к прочим расходам (ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Все фактические затраты по приобретению (созданию) основных средств, которые учтены на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», переносятся на счет 01 «Основные средства». Такая бухгалтерская запись делается в момент ввода объекта в эксплуатацию и включения его в состав основных средств организации:
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 – введен в эксплуатацию объект основных средств.

 
4. Основные средства: нормативное регулирование учета, определение, состав, оценка, способы начисления амортизации, порядок учета.

ПБУ 6/01 «Учет основных средств», Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств от 13 октября 2003 г. N 91н.
Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Активы, удовлетворяющие условиям, но стоимостью не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.
Состав. Здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, капитальные вложения на коренное улучшение земель; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.
Оценка. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости (первоначальная стоимость минус накопленная амортизация).
Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 83 – дооценка первоначальной стоимости.
ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 02 – дооценка накопленной амортизации.
ДЕБЕТ 91/2 КРЕДИТ 01 – уценка первоначальной стоимости.
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 91/1 – уценка накопленной амортизации.
Амортизация. Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02 – амортизация производственного оборудования
ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 02 – амортизация во вспомогательном производстве
ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 02 – амортизация ОС общепроизводственного назначения
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02 – амортизация ОС общехозяйственного назначения
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 02 – амортизация ОС в состав коммерческих расходов
ДЕБЕТ 29 КРЕДИТ 02 – амортизация ОС в обслуживающих хозяйствах
ДЕБЕТ 91/2 КРЕДИТ 02 – амортизация ОС, переданных в аренду, если аренда не является основным видом деятельности
5. Учет поступления, продажи, списания и прочего выбытия основных средств. Формирование первоначальной стоимости объектов основных средств.

ПБУ 6/01 «Учет основных средств», Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств от 13 октября 2003 г. N 91н.
Поступление.
Первоначальная стоимость основных средств:
1. Приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 – от поставщика
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 10 (02, 69, 70…) – строительство собственными силами
2. Внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 75/1
3. Полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 98
4. Полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76
Ввод в эксплуатацию:
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 – по первоначальной стоимости.
Реализация.
Выручка от реализации основных средств относится в состав прочих доходов (ПБУ 9/99 «Доходы организации»), и расходы, связанные с реализацией – в состав прочих расходов (ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91/1 – выручка от реализации основного средства
ДЕБЕТ 91/2 КРЕДИТ 01/9 – остаточная стоимость реализованного основного средства
ДЕБЕТ 91/2 КРЕДИТ 60 (10, 02, 69, 70) – расходы, связанные с реализацией основного средства.
Списание (ликвидация)
Поступление материалов при списании основных средств относится в состав прочих доходов (ПБУ 9/99 «Доходы организации»), и расходы, связанные со списанием и ликвидацией – в состав прочих расходов (ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
ДЕБЕТ 01/9 КРЕДИТ 01 – первоначальная стоимость списанного основного средства
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01/9 – накопленная амортизация списанного основного средства
ДЕБЕТ 91/2 КРЕДИТ 01/9 – остаточная стоимость списанного основного средства
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91/1 – оприходование материалов, металлолома при списании основного средства (по рыночной стоимости).
ДЕБЕТ 91/2 КРЕДИТ 60 (10, 02, 69, 70) – расходы, связанные с ликвидацией основного средства.
Результаты инвентаризации