Налоговый контроль: участники, правонарушения, формы и методы проведения, санкции. Примеры проверок аптечных организаций.

Налоговый контроль: участники, правонарушения, формы и методы проведения, санкции. Примеры проверок аптечных организаций

Принято считать, что отраслевые особенности практически не влияют на налоги. Однако для фармацевтической отрасли это не так. Регуляторные ограничения, которые накладываются на фармкомпании законодательством об охране здоровья и обращении лекарственных средств, влияют и на способы, которыми может быть организован бизнес, и на налоговые последствия.
Налоги аптечных организаций имеют свою отраслевую специфику, это прекрасно понимают и проверяющие налоговые органы. Проверяя одну компанию, они находят проблемные вопросы, характерные для отрасли, а затем тиражируют эти вопросы на всю отрасль. При этом аптечные организации, имея эти специфические проблемы, достаточно часто применяют разные подходы к их решению. Одни действуют консервативно и платят больше налогов, не учитывая, например, те расходы, которые могут быть учтены, другие следуют букве закона и платят меньше. Налоговые органы часто используют такие слабые места отрасли, где не сформирована общая позиция, и с пристрастием проверяют те компании, которые ведут себя менее консервативно. Как правило, законную позицию удается отстоять. Но самый лучший способ пресечь претензии - это формировать общий отраслевой подход к налоговым аспектам фармацевтической отрасли.
Налоговый контроль является важнейшим инструментом, с помощью которого государство ведёт надзор за точностью и своевременностью уплаты налогов и сборов.
Признанное законом определение содержится в п. 1 ст. 82 Налогового кодекса Российской Федерации [2]. В соответствии с указанной нормой, налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ.
Что касательно видов налогового контроля, то в рамках НК РФ о них не упоминается, поэтому классификация разнообразна и учеными приводится на различных основания, кроме того, полностью обозначается характеристикой элемента налогового контроля, являющегося основой для классификации.
В зависимости от времени проведения, налоговый контроль подразделяется на:
- предварительный налоговый контроль, который предшествует совершению проверяемых финансово-хозяйственных операций. Таким образом, способствует предупреждению нарушения законодательства о налогах и сборах;
- текущий или оперативный контроль – проводится налоговыми органами в процессе осуществления аптечными организациями финансово-хозяйственных операций и является проверкой правильности их отражения в бухгалтерском (налоговом) учёте;
- последующий контроль – является проверкой финансово-хозяйственных операций аптечных организаций за истекший период времени.
По объекту налогового контроля, выделяется:
- комплексный контроль – включает вопросы верности исчисления, удержания, уплаты и перечисления всех видов налогов, в отношении которых у аптечных организаций имеются соответствующие обязанности;
- тематический контроль – сводится к проверке правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления отдельных видов налогов, а также применения льгот [12].
По характеру контрольных мероприятий можно выделить:
- плановый контроль, который подчинён определённому планированию;
- внеплановый (внезапный) контроль – проводится в случае неожиданно появившейся необходимости.