Порядок формирования показателей отчета о движении денежных средств

1. Теоретические вопросы
1.1 Назначение отчета об изменениях капитала, его содержание и правила формирования его
показателей
Отчет об изменениях капитала относится к пояснениям к бухгалтерской отчетности и представляет
собой отдельную форму бухгалтерской отчетности. Выделение показателей собственного
капитала организации и сведений о прочих фондах и резервах в отдельную форму отчетности
связано с важностью информации для разных пользователей о состоянии и движении составных
частей собственного капитала организации. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о
финансовых результатах должны раскрывать дополнительные данные об изменениях в капитале
организации.
Отчет об изменениях капитала составляется опираясь на Федеральный закон от 06.12.2011 г. №
402-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»; ПБУ
6/01 «Учет основных средств»; ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».
2
Структура собственного капитала коммерческой организации представлена на рисунке 1.
Рисунок 1 – Структура собственного капитала
Основной (акционерный) капитал – это уставный капитал коммерческой организации, который по
решению собственников (общего собрания акционеров участников) может увеличиваться и
уменьшаться, но не менее минимального размера, предусмотренного законодательством.
Дополнительно оплаченный капитал (эмиссионный доход) – это превышение стоимости выпуска
акций над их номинальной стоимостью.
Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки инвестиций и основных средств – это
превышение переоцененной стоимости инвестиций и основных средств над их первоначальной
стоимостью.
Резервный капитал – это часть средств коммерческой организации, образуемая за счет
отчислений от нераспределенной прибыли. Резервный капитал используется для покрытия
убытков и в отдельных случаях для выплаты дивидендов, когда прибыли отчетного периода
недостаточно.
Нераспределенная прибыль – одна из составных частей собственного капитала. Это величина
реинвестированной прибыли организации с момента ее создания за вычетом различных убытков,
выплат по дивидендам и прибыли, трансформированной в авансированный капитал.
Отчет об изменениях капитала необходимо представить в составе бухгалтерской отчетности в
течение 90 дней по окончании 2011 года, то есть тогда же, когда и бухгалтерский баланс. ПБУ 4/99
«Бухгалтерская отчетность организации» требует от хозяйственных товариществ и обществ
представлять в отчете следующие данные:
1. Величину капитала на начало отчетного периода;
2. Увеличение капитала – всего, в том числе:
за счет дополнительного выпуска акций;
за счет переоценки имущества;
за счет прироста имущества;
за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение);
за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности
относятся непосредственно на увеличение капитала.
3. Уменьшение капитала – всего, в том числе:
за счет уменьшения номинала акций;
за счет уменьшения количества акций;
за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение);
3
за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности
относятся непосредственно в уменьшение капитала.
4. Величину капитала на конец отчетного периода.
В соответствии с п. 3 Приказа Минфина России от 02.07.2010 г. № 66н, организации
самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов. При заполнении отчета
об изменениях капитала необходимо помнить, что вычитаемые или отрицательные показатели
показываются в отчете в круглых скобках. Суммы в отчете об изменениях капитала показываются
в тысячах рублей (или в миллионах рублей). Показатели отчета об изменении капитала содержат
информацию не только за отчетный период, но и за два предыдущих года.
Рассмотрим порядок составления отчета об изменении капитала
Отчет состоит из трех разделов:
Раздел 1. «Движение капитала».
В данном разделе отражается информация о величине капитала, его движении, увеличении или
уменьшении. Данные указываются за текущий период и предыдущий год. Сначала указываются
остатки по столбцам за год, предыдущий предыдущему. Далее указывается движение капитала за
прошлый год. Сначала идет информация об увеличении капитала, а потом о его уменьшении.
Увеличение капитала:
Чистая прибыль (строки 3311, 3211) – указывается сумма чистой прибыли отчетного года,
увеличивающей сумму нераспределенной прибыли организации.
Переоценка имущества (строки 3312, 3212) – указывается сумма дооценки объектов основных
средств и нематериальных активов.
Доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала (строки 3313, 3213) – указывается
сумма доходов, не включаемых в финансовый результат отчетного периода.
Дополнительный выпуск акций (строки 3314, 3214) – указывается сумма увеличения собственного
капитала, возникшая за счет: дополнительного выпуска акций; дополнительных вкладов в
уставный капитал.
Увеличение номинальной стоимости акций (строки 3315, 3215) – указывается сумма увеличения
собственного капитала, возникшая за счет увеличения номинальной стоимости акций (долей).
Реорганизация юридического лица (строки 3316, 3216) – указывается сумма увеличения капитала,
возникшая при реорганизации компании в форме присоединения / выделения.
Уменьшение капитала:
Чистая прибыль (строки 3321, 3221) – указывается сумма убытка отчетного года, уменьшающего
сумму нераспределенной прибыли организации.
Переоценка имущества (строки 3322, 3222) – указывается сумма уценки объектов основных
средств и нематериальных активов.
4
Расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала (строки 3323, 3223) –
указывается сумма расходов, не включаемых в финансовый результат отчетного периода.
Уменьшение номинальной стоимости акций (строки 3324, 3224) – указывается сумма уменьшения
собственного капитала, возникшая за счет уменьшения номинальной стоимости акций (долей).
Уменьшение количества акций (строки 3325, 3225) – указывается сумма уменьшения собственного
капитала, возникшая за счет уменьшения количества акций (погашения долей).
составила 12 000 руб. (амортизация по этому объекту не начислялась).
Сумма расходов, связанных со сдачей помещений в аренду, в прошлом году составила 6 000 руб.,
а общая сумма налога на имущество - 15 000 руб.
Прочие расходы:
ПР = А + См + Сос + НИ,
где А – расходы по аренде без НДС;
См – себестоимость проданных материалов;
Сос – остаточная стоимость проданных основных средств;
НИ – налог на имущество.
ПР2018 = 3+30 + 30 = 63 т.р.
ПР2017 = 6 + 12 + 15 = 33 т.р.
Прибыль до налогообложения:
Пн = П + ПЦп – ПЦу + ПД – ПР,
где П – прибыль от продаж;
ПЦп – проценты к получению;
ПЦу – проценты к уплате;
ПД – прочие доходы;
ПР – прочие расходы.
Выполним расчет:
Пн2018 = 180+15-30+285-63 = 387 т.р.
ПН2017 = 72+6-12+114-33 = 147 т.р.
Изменение отложенных налоговых активов фирмы составило:
- за отчетный год - 15 000 руб.
- за предыдущий год - 6 000 руб.
5
Изменение отложенных налоговых обязательств фирмы составило:
- за отчетный год - 2700 руб.
Форма 0710002 с. 2
За год За год
Пояснения 1 Наименование показателя 2 20 18 г.3 20 17 г.4
Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль
(убыток) периода
Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода
Совокупный финансовый результат периода 6 299 113
Справочно
Базовая прибыль (убыток) на акцию
Разводненная прибыль (убыток) на акцию
Руководитель
(подпись) (расшифровка подписи)
“ 31 ” декабря 20 18 г.
Примечания
1. Указывается номер соответствующего пояснения.
2. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации"
ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля
1999 г. № 43н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации № 6417-ПК от 6
августа 1999 г. указанный Приказ в государственной регистрации не нуждается), показатели об
отдельных доходах и расходах могут приводиться в отчете о финансовых результатах общей
суммой с раскрытием в пояснениях к отчету о финансовых результатах, если каждый из этих
показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями
финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
3. Указывается отчетный период.
6
4. Указывается период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.
5. Выручка отражается за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов.
6. Совокупный финансовый результат периода определяется как сумма строк "Чистая прибыль
(убыток)", "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль
(убыток) периода" и "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток)
отчетного периода".