Организация и порядок проведения инвентаризации на примере экономического субъекта

Понятие инвентаризации было известно еще в Древнем Египте, Китае, Древней Греции, Древнем Риме. Вопросу инвентаризации в своих трудах уделяли внимание такие ученые, как Лука Пачоли, Доменико Манчини, Ян Импин, Вольфганг Швайкер - старший, Валентин Менгер и другие. Инвентаризация того времени носила дискретный характер и проводилась работниками учета, определяли остаток запасов в натуре, и не имели представления об учетной остаток.
Наиболее весомый вклад в развитие теории инвентаризации за последние 50 лет сделали В.Д. Андреев, И.А. Белобжецкий, Ф.Ф. Ефимова, И.Е. Глушков, М.И. Камлык, М.И. Карауш, Л.М. Крамаровский, М.А. Леонтьев, В.М. Мурашко, П.П. Нимчинов, А.П. Рудановский, Я.В. Соколов, А.А. Шпиг, М.Я. Штейнман. Исследования этих авторов охватывают отдельные вопросы теории и практики инвентаризации. На каждом историческом этапе инвентаризация приобретает новое значение, пересматривается и уточняется.
Разделяем мнение М.М. Гамзатовой, что «Инвентаризация контролирует отражение всех хозяйственных операций в документах и в системном бухгалтерском учете, позволяет внести нужные уточнения и исправления» [19].
Инвентаризация – это проверка фактического наличия и состояния объекта контроля, осуществляется путем наблюдения, измерения, регистрации и сравнения полученных данных с данными бухгалтерского учета.
Инвентаризации присущ комплекс следующих хозяйственно-правовых признаков: наличие распорядительного документа, осуществление действий коллегиальным органом, выявления количественных и качественных характеристик объекта, регистрация и оценка фактов, нормативно-правовое регулирование, бухгалтерская обработка документов, обобщение и реализация результатов, принятие решений.
Дубровина С.П. приводит аргументы, что инвентаризация является одновременно методом контроля и бухгалтерского учета, хотя они имеют отличия в задачах, объектах и их охватом, нормативным регулированием, широтой решаемых вопросов [26]. Инвентаризацию как метод контроля или учета рассматривается на страницах научных изданий [10, 23, 24, 31, 37, 48]. На наш взгляд, понятие объектов инвентаризации как метода контроля значительно шире, чем объектов инвентаризации как элемента метода бухгалтерского учета. Объектами инвентаризации могут выступать объекты имеющие только натуральный измеритель и не находящие отражения в балансе и отчетности. Примерами таких объектов являются: труд и трудовые ресурсы, природные ресурсы и другие объекты, не всегда имеющие денежного выражения.
Не полным есть понимание цели инвентаризации, сформулированное Н.Ф. Гаджиевой «Основная цель инвентаризации – выявление фактического наличия имущества предприятия и сопоставление с данными бухгалтерского учёта» [17], поскольку объектами инвентаризации есть не только имущество, а и расчеты предприятия. Так, разделяем мнение Т.И. Мелехиной «Инвентаризации подлежит все имущество и все виды финансовых обязательств организации» [33].
Инвентаризации выполняет особую роль в сохранности собственности [9, 26, 27, 34]. Поэтому определим основные задачами инвентаризации:
– выявление фактического наличия основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств, ценных бумаг и других денежных документов, а также объемов незавершенного производства в натуральном выражении, дебиторской задолженности, обязательств и обеспечения, расходов и доходов будущих периодов, других активов;
– установление излишков или недостач ценностей и средств путем сравнения фактического наличия с данными бухгалтерского учета, а также других разногласий;
– выявление товарно-материальных ценностей, которые частично потеряли свое первоначальное качество, а также материальных ценностей и нематериальных активов, которые не используются в хозяйственной деятельности;
– проверка соблюдения условий и порядка хранения материальных или денежных ценностей, а также правил содержания или эксплуатации основных средств;
– проверка стоимости зачисленных на баланс основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, ценных бумаг и финансовых инвестиций, сумм денег в кассе и на текущих счетах в учреждениях банков, денежных средств в пути, дебиторской и кредиторской задолженности, незавершенного производства, расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов и платежей.
Субъектами инвентаризации носители прав и обязательств - государственные институты, структуры и подразделения, в соответствии с законодательством имеют право осуществлять контроль, а также владельцы и руководители предприятий. Субъект инвентаризационной процесса делегирует свои полномочия инвентаризационной комиссии, в отношении субъекта является исполнительным или коллективным органом.
Коллективный характер деятельности инвентаризационной комиссии вызван следующими обстоятельствами:
– необходимостью осуществления самоконтроля при определении фактического наличия имущества и установлении его качественных характеристик;
– требованиями одновременного выполнения операций - осуществление контроля и записи имеющегося имущества;
– необходимостью периодического контроля за действиями материально ответственных лиц;
– необходимостью обеспечения достоверности и объективности результатов инвентаризации;
– использованием результатов инвентаризации для выявления хозяйственных нарушений.
Отсутствие хотя бы одного члена инвентаризационной комиссии или материально-ответственного лица при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.
Для проведения инвентаризационной работы на предприятиях распорядительным документом руководителя создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия в составе руководителей структурных подразделений, главного бухгалтера. Возглавляет комиссию руководитель предприятия или его заместитель.
На предприятиях, где из-за большого объема работ проведение инвентаризации не может быть обеспечено одной комиссией, для непосредственного проведения инвентаризации в местах хранения и производства создаются рабочие инвентаризационные комиссии в составе ведущих специалистов, хорошо знающих объект инвентаризации, цены и первичный учет.
Рабочие комиссии возглавляются представителем руководителя предприятия, назначившего инвентаризацию. Запрещается назначать председателем рабочей инвентаризационной комиссии у тех же материально ответственных лиц того же работника два года подряд.
Отсутствие единства в выборе критериев классификации инвентаризаций в значительной степени объясняет сложность в решении значительного круга теоретических и практических вопросов. Различия в классификации инвентаризаций по их видам является результатом отсутствия надлежащей теоретической базы, которая должна обеспечивать единый подход к решению данной проблемы. Предлагаем классифицировать инвентаризации по следующим признакам: по частоте проведения - разовые и периодические; за субъектом, который назначил инвентаризацию - просты и неординарные; по характеру проведения инвентаризации - планируемые, необходимы и контрольные; по объему охвата объектов - полные и частичные; по охвату материально ответственных лиц - индивидуальные и сквозные; по способу проведения - сплошные, выборочные и комбинированные; по способу обследования элементов объекта инвентаризации - инвентаризации основного массива элементов объекта, монографические и выборочные.



1.2 Нормативно-правовое регулирование инвентаризации


Вопросы нормативного регулирования инвентаризации рассматривают такие авторы: М.М. Гамзатова [19], И.А. Слободняк, Е.К. Копылова [38].
Инвентаризацию обязаны проводить все организации перед составлением годовой отчетности, согласно требованиями ст. 11 Федерального закона № 402 от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 01.01.2020) «О бухгалтерском учете»[2], п. 27 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н с изм. от 11.04.2018 Приказа Минфина РФ [5].
Анализируя опыт зарубежных стран, следует отметить, что в каждой стране установлены сроки проведения инвентаризаций. Так, в Германии в соответствии с Торговым кодексом ежегодная инвентаризация проводится полностью по всей номенклатуре, либо частично в течение трех месяцев перед составлением пробного баланса, либо в течение двух первых месяцев после его составления [42].
Приказом Минфина России «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» [4] определён порядок проведения инвентаризации и оформления ее результатов.
Проведение инвентаризации обязательно:
– при передаче имущества государственного предприятия в аренду или его приватизации, преобразовании государственного предприятия в акционерное общество, а также в других случаях, предусмотренных законодательством;
– перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
– при смене материально-ответственных лиц (на следующий день приемки-передачи дел);
– при установлении фактов хищений или злоупотреблений, порчи ценностей (на день установления таких фактов);
– по приказу (распоряжению) судебно-следственных органов;
– в случае техногенных аварий, пожара или стихийного бедствия (на день после окончания явлений);
– при передаче предприятий и их структурных подразделений (на дату передачи);
– в случае ликвидации предприятия.
Формы учетных документов по инвентаризации приведены в таблице 1 [30].
Таблица 1 – Формы учетных документов по инвентаризации
№ формы


Наименование формы
1 2
ИНВ-1
ИНВ-1а
ИНВ-2
ИНВ-3
ИНВ-4
ИНВ-5

ИНВ-6
ИНВ-8
ИНВ-8а


ИНВ-9
ИНВ-10 ИНВ-11 ИНВ-15 ИНВ-16

ИНВ-17

ИНВ-18 ИНВ-19

ИНВ-22 ИНВ-23

ИНВ-24

ИНВ-25

ИНВ-26 Инвентаризационная опись основных средств
Инвентаризационная опись нематериальных активов
Инвентаризационный ярлык
Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей
Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей (отгруженных)
Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение
Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в пути
Акт инвентаризации драгоценных металлов и изделий из них
Инвентаризационная опись драгоценных металлов, содержащихся в деталях, полуфабрикатах, сборочных единицах (узлах), оборудовании, приборах и других изделиях
Акт инвентаризации драгоценных камней, природных алмазов и изделий из них
Акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств
Акт инвентаризации расходов будущих периодов
Акт инвентаризации наличных денежных средств
Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности
Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами
Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств
Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей
Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации
Журнал учета контроля за выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризации
Акт о контрольной проверке правильности проведения инвентаризации ценностей
Журнал учета контрольных проверок за правильностью проведения инвентаризаций
Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией

Включение или не включение недостач, естественной убыли и других расходы, связанных с инвентаризацией в состав себестоимости продукции, определяется Налоговым кодексом РФ [1], ПБУ 10/99 «Расходы организации» [6]. Кроме того, учет результатов инвентаризации регулируется Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению [7], а для предприятий, что выходят на международные рынки необходимо учитывать положения МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» [3].
Согласно Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению для отражения результатов инвентаризации используются следующие счета: 01,02, 08, 10, 41, 43, 50, 51, 60, 62, 63, 70, 71, 73, 80, 84, 91, 94.