Бухгалтерский баланс: формирование показателей и их анализ на примере экономического субъекта

В статье 13 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее называемого Законом 2011 года) содер-жится целый комплекс норм, которые определяются как «Общие тре-бования к бухгалтерской (финансовой) отчетности». Буквальным об-разом Законом устанавливается следующее: «бухгалтерская (финан-совая) отчетность должна давать достоверное представление о финан-совом положении экономического субъекта на отчетную дату, финан-совом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений» (п. 1 ст. 13).
Статьей 14 Закона 2011 года устанавливаются такие положения [1]:
1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность, за исключением тех случаев, которые установлены данным Законом РФ, включает в себя бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и приложения к ним.
2. Бухгалтерская (финансовая) отчетность за год организации, которая относится к некоммерческим, за исключением тех случаев, ко-торые установлены выше названным Федеральным законом и иного рода федеральными законами, включает также бухгалтерский баланс, отчет о целевом использовании средств и приложения к ним.
3. Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая от-носится к промежуточной, за исключением тех случаев, которые уста-новлены указанным выше законом, определяют федеральные стан-дарты.
4. Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций государственного сектора экономики устанавливают согласно бюд-жетному законодательству РФ.
5. Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности Банка России устанавливают согласно Федеральному закону от 10.07.2002 года № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)».
Нужно представить определение понятия финансовой отчетности разного рода авторов.
Согласно мнению Брусова П.Н. и Филатовой Т.В., финансовая отчетность является совокупностью тех показателей учёта, которые отражены в форме определённого рода таблиц и показывают движе-ние имущества, разных обязательств и финансовое положение данной компании за отчётный период. Финансовая отчётность является систе-мой сведений о финансовом положении компании, о финансовых ре-зультатах её функционирования и разного рода изменениях в её фи-нансовом положении, ее составляют на основе сведений из бухгалтер-ского учёта [7, с.74].
Согласно определению экономиста Канищевой Н.А., финансовая отчётность является совокупностью учетных показателей, которые по-казаны в форме определённого рода таблиц и характеризуют движе-ние имущества, разных обязательств и финансовое положение компа-нии за данный период [15, с.51].
Григорьевой Т.И. так говорится о финансовой отчетности ком-пании: «Финансовая отчетность является системой показателей, кото-рые показывают имущественное и финансовое положение компании на данный момент, а вместе с тем финансовые результаты ее функциони-рования за данный период» [10, с.63].
Вместе с тем понятие финансовой отчетности рассматривается В.В. Ковалевым: «Финансовая отчетность является системой сбора сведений об имущественном и финансовом положении компании и о результатах ее функционирования» [16, с.188].
Герасименко А.В. так трактуется понятие финансовой отчетно-сти: «Финансовая отчетность является совокупностью форм отчетно-сти, которые составлены на основе всех показателей финансового уче-та с целью предоставления пользователям сведений обобщенного ха-рактера по поводу финансового положения и деятельности компании, а вместе с тем об изменениях в ее финансовом положении за данный период в форме удобной и понятной для принятия данного рода пользователями определенного рода решений делового характера» [9, с.88].
Донцова Л.В. и Никифорова Н.А. финансовую отчетность ха-рактеризуют в качестве структурированного представления нужных сведений о хозяйственной деятельности и позиции компании финансо-вого характера. В качестве основной задачи отчетности выступает удовлетворение потребностей достаточно широкого круга пользова-телей в сведениях финансового характера, которые необходимыми являются для принятия решений в экономическом плане [11, с.25].
Далее необходимым является рассмотреть состав финансовой отчетности и показать, что баланс является основной формой финан-совой отчетности, которая выступает в качестве информационной ба-зы проведения оценки финансового положения субъекта хозяйствова-ния. В качестве такого рода отчетности выступает бухгалтерская от-четность, к примеру, формы «Бухгалтерский баланс», «Отчет о фи-нансовых результатах», «Отчет об изменении капитала», «Отчет о движении денежных средств», «Приложения к бухгалтерскому балан-су». Самые последние изменения всех указанных форм отчетности были выполнены в 2010 году согласно Приказу Минфина [2].
Бухгалтерский баланс является тем документом, который пред-ставляет систему показателей, отражающих состояние компании на конкретную дату.
С графической точки зрения бухгалтерский баланс является двухсторонней таблицей, где в левой стороне (в активе) представлен состав и размещение имущества компании, а в правой стороне (в пас-сиве) представлены источники формирования данного же имущества компании. Именно в связи с этим в бухгалтерском балансе должно существовать равенство актива и пассива.
Важнейшей особенностью бухгалтерского учета является то, что собственность предприятия отражается и рассматривается одновре-менно в двух взаимосвязанных группировках. То есть, с одной сторо-ны, эти средства отражаются в учете по составу, а с другой – эти же средства отражаются по источникам образования.
Такого рода двойственный аспект представления сведений об одних и тех же объектах осуществляется при помощи баланса. Слово «баланс» происходит от лат. «бис» – дважды и «ланс» – чаша весов. Термин «баланс» применяется в экономической науке, как правило, для обозначения системы интервальных показателей, характеризую-щих какие-либо ресурсы, источники их образования за определенный период, интервал [5, с.43].
Балансы составляются в едином измерителе, обеспечивают сопо-ставимость показателей и связей между ними. Поэтому балансовое обобщение позволяет свести частные показатели, выраженные в раз-личных измерителях, в целостную систему обобщенных данных.
Бухгалтерский баланс, отражая состояние имущества, представ-ляет собой применение способа балансового обобщения к частному случаю наблюдения за предметом бухгалтерского учета.
Балансовое обобщение в целом позволяет осуществлять кон-троль не только за состоянием, но и за использованием имущества или хозяйственных средств. Такого рода контроль осуществляется путем отражения хозяйственных операций, связанных с движением средств, рассматривания в постоянном сопоставлении их состава и источников.

1.2 Принципы построения и виды бухгалтерского баланса

Для реального отражения состава средств и их источников бух-галтерский баланс имеет форму таблицы, содержащей две части:
- актив,
- пассив.
Если актив баланса раскрывает предметную составляющую имущества, то его пассив – из каких источников это имущество обра-зовано.
В отличие от такой трактовки пассива баланса используется и такое определение пассива баланса, как обязательства за полученные ценности или требования на полученные предприятием ресурсы [4, с.543].
Особенностью бухгалтерского баланса является то, что в нем происходит сопоставление имущества, прав и обязательств субъекта хозяйствования (его долгов). При этом имущество может быть равно долгам, быть больше или мень¬ше суммы долгов. Если имущество бу-дет равно долгам, то права и обязательства будут взаимно погашать-ся. Если имущество будет больше долгов, то будет происходить пре-вышение имущества над обязательствами. Если имущество будет меньше долгов, то будет дефицит.
В теории бухгалтерского учета имущество стали называть акти-вом, долги (обязательства) - пассивом.
В качестве важнейшей составляющей бухгалтерского баланса компании выступает статья, которая соответствует определенного ро-да виду имущества (к примеру, «Основные средства»), виду обяза-тельств (к примеру, «Отложенные налоговые обязательства»), источ-ников образования имущества (к примеру, «Нераспределенная при-быль»).
Все статьи бухгалтерского баланса объединяют в его разделы (к примеру, «Оборотные активы»).
В балансе всего 5 разделов. Каждой строке бухгалтерского ба-ланса происходит присвоение порядкового номера, все это ускоряет проведение ее поиска, а вместе с тем ссылки на конкретные статьи. С целью отражения состояния и движения имущества компании в бух-галтерском балансе предусматривают две графы: на начало и на ко-нец данного периода [8, с.365]. На конец периода отражают состояние имущества компании и его источников.
Определенного рода самые важные статьи баланса расшифро-вывают в формах отчетности, которые являются сопутствующими, к таким относят: отчет об изменении капитала, отчет о движении денеж-ных средств, приложения к бухгалтерскому балансу. Расшифровка иных показателей может быть найдена в аналитическом учете компа-нии.
Связи информационного характера представлены разными со-отношениями между отдельно взятыми показателями форм отчетно-сти, разных их разделов и важнейших статей.
В рассматриваемом бухгалтерском балансе все статьи актива и пассива являются взаимосвязанными, а это является обусловленным самим содержанием баланса; который (как и форма отчетности) явля-ется характеристикой средств финансово-хозяйственного характера компании с одной стороны - по составу и размещению и по источни-кам их образования с другой.
На рисунке 1 представлена существующая взаимосвязь балансо-вых статей (которые объединены в разделы), устанавливающая гори-зонтальную структуру бухгалтерского баланса.

Актив Пассив

Рисунок 1 - Горизонтальные связи статей
бухгалтерского баланса [12, с.46]

Нужно рассмотреть общие взаимосвязи, которые являются внутренними, присущими балансу.
1. Совокупность итогов всех возможных разделов актива бух-галтерского баланса равняется величине итогов разделов пассива бух-галтерского баланса:

Актив (I р. + II р.) = Пассив (III р. + IV р. +V р.). (1)

С количественной стороны данного рода соотношение отражает важнейшую идею бухгалтерского баланса: одну и ту же сумму средств компании приводят по двум разрезам – согласно составу и размещению и согласно источникам их образования.
2. Величина суммы собственных средств компании выше вели-чины стоимости ее внеоборотных активов:

Величина актива I р. < Величина пассива III р. (2)

Данного рода соотношением характеризуется в общем исполь-зование собственного капитала компании: частью его покрывается ве-личина внеоборотных активов, оставшуюся часть пускают на покры-тие суммы оборотного капитала (активов). Совокупная величина обо-ротного капитала (размер вложений в запасы, НДС по приобретен-ным ценностям, денежные средства и расчеты) выше величины заем-ного капитала [18, с.650]:

Актив (II р.) > Пассив (IV р. + V р.). (3)

Представленное соотношение (3) является корреспондирующим с соотношением (2), это является обусловленным тем, что при функ-ционировании компании на нормальном уровне весомая часть обо-ротного капитала покупается за счет собственного капитала.
Всем вышеизложенным подчеркивается, что бухгалтерский ба-ланс выступает в качестве основного источника сведений для большо-го количества пользователей его информации, а вместе с тем важней-шей формой бухгалтерской отчетности компании.
В качестве важнейших актов, какие относят к нормативным, ко-торые регламентируют порядок образования бухгалтерской отчетно-сти компании, в частности, ее бухгалтерского баланса, являются Фе-деральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 №402-ФЗ и Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность ор-ганизации» (ПБУ 4/99), а вместе с тем Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Определенный данными документами методический базис формиро-вания бухгалтерской отчетности стали максимально близки к нормам, которые заложены в директивах Европейского Сообщества и между-народных стандартах финансовой отчетности.
Советом по международным стандартам бухгалтерского учета (International Accounting Standard Board (IASB)), расположенном в Лондоне, утверждены Международные стандарты финансовой отчет-ности (МСФО), которые характеризуются как стандарты, основанные на принципах. То есть стандартизация МСФО не ставит целью детали-зацию всех процедур и механизмов бухгалтерского финансового уче-та, не определяет форму баланса, но содержит требования к раскры-тию статей активов, собственного капитала и обязательств. В частно-сти, МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» определяет, что в балансе обязательно должны быть отражены следующие статьи: нематериальные активы; основные средства; инвестиционная недви-жимость; инвестиции, которые учитываются по методу участия в ка-питале; биологические активы; денежные средства и их эквиваленты; запасы; дебиторская задолженность; другие финансовые активы; кре-диторская задолженность; обеспечение; другие финансовые обяза-тельства; капитал; резервы; отсроченные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы [23, с.12].
Субъектом хозяйствования должен составляться промежуточ-ный и годовой бухгалтерский баланс.
Если субъект хозяйствования создан после 1 октября, то первый годовой бухгалтерский баланс необходимо составить за период с мо-мента его государственной регистрации по 31 декабря следующего за текущим года.
Бухгалтерский баланс формируется нарастающим итогом с начала данного года. При этом в заголовочной части бухгалтерского баланса показывается дата, по состоянию на которую он был состав-лен. Такого рода датой является последний календарный день отчет-ного периода (к примеру, для годового бухгалтерского баланса за 2018 год - это 31 декабря 2018 года).
Все цифровые сведения в бухгалтерском балансе указывается без десятичных знаков. При всем этом субъекты хозяйствования должны указывать все в тысячах рублей, однако для субъектов с очень большими оборотами можно указывать и в миллионах рублей [13, с.224].
Равенство итогов актива и пассива является важнейшей особен-ностью бухгалтерского баланса, потому что и в активе и в пассиве находят отражение хозяйственные средства хозяйствующего субъекта, но с разных сторон - в активе показывается их состав, а в пассиве - за счет каких источников они были сформированы.
При построении бухгалтерских балансов принимаются во вни-мание следующие принципы [19, с.107]:
- принцип денежного выражения – означает, что показатели приводятся в едином денежном измерителе, который обобщает объек-ты бухгалтерского наблюдения в форме однородной информацион-ной модели;
- принцип обособленного подразделения – бухгалтерский баланс относится только к данному субъекту хозяйствования, а не к лицам, которые связаны с ним (учредителям, кредиторам, дебиторам и т.п.); в активе берется в учет имущество на праве собственности или которое находится под полным контролем (в американском учете это называется контролируемым имуществом).
- принцип действующей компании – подразумевает период времени, в течение которого будет она существовать, потому что он неизвестен, так как ликвидация не намечается;
- принцип учета по себестоимости – происходит отражение активов в бухгалтерском балансе по суммам, которые оплачены за их приобретение (по первоначальной стоимости), а не по текущим ры-ночным ценам (в условиях гиперинфляции можно производить пере-оценку активов при помощи государственного регулирования);
- принцип двойственности - означает, что активы на левой стороне бухгалтерского баланса хозяйствующего субъекта должны быть равны общей сумме собственного и привлеченного (в виде кре-диторской задолженности) капитала на правой стороне баланса.
Все показатели, (балансовые статьи), которые отражают объекты бухгалтерского наблюдения, обеспечивают производственно-хозяйственную и финансовую деятельность субъекта хозяйствования, распределены на двух противоположных сторонах: слева располага-ются активы, справа - источники собственных средств (собственный капитал) и обязательства (пассивы). В принятой терминологии рос-сийского бухгалтерского учета левая сторона носит название «Ак-тив», а правая - «Пассив». В западном учете, к примеру, в американ-ском, правая сторона бухгалтерского баланса называется или «Капи-тал», или «Пассивы и Собственный капитал».
Разделение ресурсов и обязательств субъекта хозяйствования на отдельные категории является необходимым с целью обеспечения учетных сведений, которые должны восприниматься пользователями финансовой отчетности для выработки управленческих решений.
Если актив баланса раскрывает предметную составляющую имущества, то его пассив – из каких источников это имущество обра-зовано.
В отличие от такой трактовки пассива баланса используется и такое определение пассива баланса, как обязательства за полученные ценности или требования на полученные предприятием ресурсы.
Баланс может строиться как двухсторонняя, так и односторон-няя таблица. Особенностью бухгалтерского баланса является равен-ство итогов актива и пассива, так как здесь показываются одни и те же хозяйственные средства, только в разных группировках [20, с.121].
Составные части актива и пассива, которые показывают отдель-но взятые виды имущества или источников его образования компании, называют статьями баланса, то есть каждая отдельно взятая статья ба-ланса отражает величину экономически однородных средств или ис-точников образования данного рода средств или имущества.
Группировка всех статей актива и пассива баланса компании происходит в разделы по признакам, которые являются однородны-ми. В действующем бухгалтерском балансе компании все статьи акти-ва группируются в два важнейших раздела [21, с.144]:
I. Внеоборотные активы.
II. Оборотные активы.
Группировка всех статей пассива производится в три раздела:
III. Капитал и резервы.
IV. Долгосрочные обязательства.
V. Краткосрочные обязательства.
Баланс выступает в качестве способа экономической группиров-ки и обобщенного отражения средств компании в их денежной оценке по составу и размещению средств, источникам их образования и назначению средств на определенный временной момент.
Составление баланса происходит на последнее число последнего месяца периода, который является отчетным. Ознакомление с балан-сом функционирующей компании предоставляет возможность полу-чить нужные ценные сведения о разного рода сторонах ее деятельно-сти.
Содержащиеся в бухгалтерском балансе сведения предоставля-ют возможность использовать его с целью проведения экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности компании, выяснения правильности использования средств, которые у нее имеются, степени обеспеченности собственными средствами, состояния задолженности дебиторов и кредиторов и т.п. [17, с.129] Создание бухгалтерских ба-лансов на различные даты, которые являются отчетными, предостав-ляет возможность проведения анализа изменений и состояния средств и источников по различным временным периодам.