Отчет о движении денежных средств: порядок подготовки, информационно-аналитическое значение» (на примере «ООО «***»»)

ВВЕДЕНИЕ
Актуальность выбранной темы исследования очевидна: ни одна организация не может осуществлять свою деятельность без ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. Отчет о движении денежных средств является одним из основных документов бухгалтерской отчетности. Знание порядка подготовки данного документа позволит вовремя и без проблем отчитаться в налоговые органы. Правильное его составление позволит анализировать в оперативном порядке финансовое состояние компании, а также выявить наиболее проблемные зоны.
На основе данных отчета о движении денежных средств можно установить степень адекватности генерации денежных потоков от текущих операций. Избыточность денежной массы в процессе обычной деятельности, является необходимым условием для положительной оценки качества управления компанией в целом, и финансового управления в частности. Превышение притока денежных средств над оттоком по текущей деятельности – это ключ к развитию бизнеса, источник расширения ее масштабов в развитие производственной базы.
Степень проработанности. В связи с тем, что анализ потоков денежных средств занимает важное место в управлении организацией, вопросы их учета и анализа находят отражение во многих трудах зарубежных и отечественных ученых. Существенный вклад в разработку данного вопроса внесли X. Андерсон, Л.А. Бернстайн, М.Ф. Ван Бред, Б. Коласс, Ж. Перар, Б. Райан, Ж. Ришар, Д. Стоун, Д.Г. Сигл, Дж. К. Ван Хорн, Э.С. Хендриксен, Ю.А. Бабаев, М.И. Баканов, С.Б. Барнгольц, И.Т. Балабанов, И.А. Бланк, В.В. Бочаров, Л.Т. Гиляровская, О.В. Ефимова, В.В. Ковалев, А.Ш. Маргулис, Е.А. Мизиковский, В.Д. Новодворский, В.Ф. Палий, Н.С. Пласкова, Г.В. Савицкая, Е.М. Сорокина, А.Н. Хорин, А.Д. Шеремет и д.р.
Проблематика ведения бухгалтерской отчетности за последние несколько лет часто поднималась как на страницах печатных изданий, так и в сети Интернет. Можно выделить следующие интернет-порталы, периодически публикующие статьи на тему отчета о движении денежных средств: Контур.норматив - https://normativ.kontur.ru, Консультант Плюс - http://www.consultant.ru, Ассистентус - https://assistentus.ru, Аудит-ИТ - https://www.audit-it.ru, http://www.grandars.ru/, он-лайн журналы для бухгалтеров: Главная книга - http://glavkniga.ru, Главбух - https://www.glavbukh.ru/, Гуру бухгалтерии - https://buhguru.com/, Журнал «Международный бухгалтерский учет» - http://www.fin-izdat.ru, Журнал «Практический бухгалтерский учет» - http://www.pbu.ru/.
Однако следует отметить, что в современной научной литературе посвящено недостаточное количество материалов об исследовании отчета о движении денежных средств, порядке его подготовки и информационно-аналитическом значении.
Недостаточная разработанность рассматриваемой темы в теоретическом и практическом аспектах определили цель и задачи исследования.
Целью данной магистерской работы является рассмотрение отчета о движении денежных средств, порядок его подготовки, информационно-аналитическое значение, на примере ООО «Стройконструкция».
Для реализации поставленной цели необходимо решить ряд задач:
- рассмотреть теоретические основы отчета о движении денежных средств и порядка его подготовки;
- изучить понятие отчета о движении денежных средств в бухгалтерской финансовой отчетности;
- осветить порядок формирования информационной базы для составления отчета о движении денежных средств;
- выявить аналитические возможности отчета;
- раскрыть особенности отражения денежного потока организации по РСБУ и МСФО;
- рассмотреть краткую организационно-экономическую характеристику ООО «Стройконструкция»;
- проанализировать финансово-хозяйственную деятельность ООО «Стройконструкция»;
- изучить порядок ведения учета денежных средств в ООО «Стройконструкция»;
- произвести анализ отчета о движении денежных средств ООО «Стройконструкция»;
- выявить основные недостатки и сформулировать предложения по совершенствованию отчета о движении денежных средств;
- выявить проблемы раскрытия информации о движении денежных средств;
- сформулировать предложения по совершенствованию отчета о движении денежных средств;
- осветить применение новейших технологий при формировании отчета о движении денежных средств.
Объект исследования. Объектом исследования является ООО «Стройконструкция»  это юридическое наименование компании. Фактическое наименование: Апарт-отель «Кронверк», род деятельности  предоставление номеров в отеле в аренду.
Предметом исследования являются теоретические, методические и практические вопросы составления и анализа отчета о движении денежных средств.
Работа состоит из теоретической, аналитической и практической частей. В теоретической части мы рассмотрим понятие отчета о движении денежных средств в бухгалтерской финансовой отчетности, порядок формирования информационной базы для составления отчета о движении денежных средств, аналитические возможности отчета, особенности отражения денежного потока организации по РСБУ и МСФО.
После изучения теории по данному вопросу перейдем к аналитической части нашей работы. Во второй главе нам предстоит рассмотреть краткую организационно-экономическую характеристику ООО «Стройконструкция», проанализировать его финансово-хозяйственную деятельность, изучить порядок ведения учета денежных средств и произвести анализ отчета о движении денежных средств ООО «Стройконструкция».
Практической частью данной работы станет выявление основных недостатков и формулировка предложений по совершенствованию отчета о движении денежных средств.
Теоретико-методологической основой диссертационного исследования послужили, прежде всего, общенаучные - исторический, качественный, комплексный подходы, современные методы системного анализа, методы компаративистского анализа, основные положения бухгалтерского учета.
В работе использованы периодические издания, научные статьи и ресурсы интернет.
Основные положения, выводы и рекомендации доведены до конкретных разработок и ориентированы на эффективное ведение бухгалтерского учета и проведение оперативного анализа денежных потоков с целью управленческих решений.
Объем и структура работы. Последовательность решения задач диссертационной работы обусловила следующую ее структуру: введение, три главы, одиннадцать параграфов, заключение, список используемых источников, три приложения.


1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ПОРЯДКА ЕГО ПОДГОТОВКИ
1.1 Понятие отчета о движении денежных средств в бухгалтерской финансовой отчетности
Один из основных бухгалтерских документов в период отчетной кампании – отчет о движении денежных средств.
Отчет о движении денежных средств характеризует деятельность организации, данный отчет показывает движение денежных средств:
- остаток денежных средств на начало года;
- поступления денежных средств;
- направление денежных средств;
- остаток денежных средств на конец отчетного периода [1, с. 25].
В отчете о движении денежных средств характеризуют все поступления и платежи организации, а также остатки средств на начало и конец отчетного периода, это и есть назначение отчета. В отчете должны быть отражены все поступления и платежи, а также указаны остатки денежных средств на начало и конец года. Форма такого отчета утверждена приказом Минфина России от 02.07. 2010 № 66н. Отчет о движении денежных средств сдается по итогам года в составе годовой бухгалтерской отчетности.
Наиболее существенный вклад в разработку проблемы информативности отчета о движении денежных средств внесли такие российские ученые и практики, как: Астахов, В.П., Л.Н. Чечевицкий, К.В. Чечевицкий, Агапова И. В., Керимов, В.Э., Л.И. Ерохина, Захаров И. В., Калачева О. Н., Богаченко В. М., Кириллова Н.А., Варанов А. С., Глушков, И.Е., Глазов М. М., Фирова И. П., Петрова Е. Е., Домбровская Е.Н., Калачева О. Н., Кузнецов Б.Т., Лысенко Д.В., Маркарян Э.А., Одинцов В.А., Савицкая, Г.В., Толпегина О.А., Чечевицына Л. Н., Хачадурова Е. В., Ефимова О.В., Мельник М.В., Зайцев H.JI., Бороненкова С.А., Т.И. Буянова, Дмитриева, И.М.
Наличие денежных средств представлено как в общей сумме и разбивке, так и в текущей финансовой и инвестиционной деятельности организации.
Информация о движении денежных средств в кассе организации, расчеты в валюте, специальные счета, отражаются нарастающим итогом с начала года и представляются в рублях.
В отчете о движении денежных средств суммы поступивших и направленных денежных средств должны раскрываться как общим итогом, так и в разрезе текущей, финансовой, инвестиционной деятельности.
Организации имеет право во время разработки и принятия формы отчета о движении денежных средств, принимать в качестве основных показателей или разделов направления деятельности компании: текущая, инвестиционная и финансовая.
Для целей анализа и контроля целесообразно различать различные виды деятельности организации.
Текущая деятельность организации – это деятельность, которая предусмотрена ее учредительными документами и приносящая основной доход, например, гостиничный бизнес, промышленное производство, строительные работы, сельское хозяйство, торговля, общественное питание, лизинговая деятельность и другие аналогичные мероприятия.
Инвестиционная деятельность - это деятельность, связанная с инвестициями (капитальными вложениями) в земельные участки, здания и другое имущество, оборудование, нематериальные и другие внеоборотные активы, а также деятельность, связанная с продажей инвестиций; осуществление долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуск ценных бумаг долгосрочного характера и т. п.
Финансовая деятельность - деятельность организации, связанная с операциями с краткосрочными ценными бумагами, предоставлением займов на срок менее 12 месяцев, выпуском облигаций и других ценных бумаг краткосрочного характера и т. д [3, c. 251].
Последние изменения в форму отчета о движении денежных средств были в 2015 году. Корректировки внесены на основании приказа Минфина от 06 апреля 2015 года № 57н. Так, была отменена обязанность главного бухгалтера подписывать образец отчета о движении денежных средств. В 2017 году данный документ подписывает только руководитель предприятия.
Таким образом, бланк отчета о движении денежных средств в 2017 году не содержит такого реквизита, как подпись главного бухгалтера организации. Тем не менее уставом может быть оговорена такая возможность.
Рассматриваемый отчет аккумулирует в себе данные о денежных ресурсах и высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть оперативно заменены на конкретную сумму денег, которая известна заранее. То есть заполненный образец отчета о движении денежных средств за 2016 год расскажет заинтересованным лицам об экономической состоятельности организации: про те ресурсы, риск изменения стоимости которых, в силу их природы, невелик.
Отчет о движении денежных средств включает не только деньги в классическом виде, но и их аналоги. К примеру, депозиты до востребования.
Таким образом, отчет о движении денежных средств (ОДДС) служит и для внутренних целей управления конкретным предприятием. Образец управленческого отчета о движении денежных средств обычно не сильно отличается от аналогичного документа, подготовленного бухгалтерий в рамках отчетной кампании. В любом случае за основу берут тот же бланк, утвержденный приказом Минфина России от 02 июля 2010 года № 66н.
Исходя из приказа Минфина № 66н, любой пример отчета о движении денежных средств за 2016 год состоит из 3-х страниц [4].
Начинают формирование отчета о движении денежных средств за 2016 год с указания общих сведений о предприятии. Затем переходят непосредственно к показателям. Если обобщить, то это денежные потоки от:
- текущих операций;
- инвестиций (в саму организацию и собственные инвестиции);
- финансовые вложения.
В образце заполнения отчета о движении денежных средств за 2016 год должны присутствовать и все поступления в адрес фирмы, и различные платежи с ее стороны. В некоторых графах порядок формирования отчета о движении денежных средств в 2017 году требует подвести сальдо.
Форма отчета о движении денежных средств в 2017 году обязательна и подлежит сдаче, вместе с остальными ключевыми бухгалтерскими отчетами, в налоговую инспекцию и Росстат (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ и ч. 2 ст. 18 Закона «О бухгалтерском учете»).
Разделы образца формы № 4 «Отчет о движении денежных средств»
В образце формы № 4 «Отчет о движении денежных средств» показатели группируются по разделам:
– раздел 1 «Остаток денежных средств на начало года»;
– раздел 2 «Поступило денежных средств»;
– раздел 3 «Направлено денежных средств»;
– раздел 4 «Остаток денежных средств на конец отчетного периода».
Раздел 1 «Остаток денежных средств на начало года» состоит из одной строки, в которой единой суммой показан остаток денежных средств на расчетных и иных счетах организации и в кассе по состоянию на начало года.
По строкам раздела 2 «Поступило денежных средств» отражаются суммы денежных средств, фактически поступившие на счета и в кассу организации за период с начала года. Первой строкой показывается общая сумма поступивших средств, далее по отдельным строкам показываются поступившие суммы:
– выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг;
– выручки от продажи основных средств и итого имущества;
– авансов, поступивших от покупателей (заказчиков);
– бюджетных ассигнований и иного целевого финансирования;
– безвозмездных поступлений;
– полученных кредитов и займов;
– дивидендов и процентов по финансовым вложениям;
– прочих поступлений.
По строкам раздела 3 «Направлено денежных средств» отражаются суммы денежных средств, перечисленные с расчетного и иных счетов организации, а также выданные из кассы за период с начала года. Первой строкой показывается общая сумма направленных средств, далее по отдельным строкам показываются суммы, направленные на:
– расчеты по приобретенным товарам, рaбoтам, услугам;
– расчеты по заработной плате;
– расчеты по различным отчислениям;
– расчеты по подотчетным сумам;
– aвaнcы выданные;
– расчеты по дивидендам, процентам;
– отчисления в бюджет;
– прочие выплаты и отчисления.
Раздел 4 «Остаток денежных средств нa кoнeц отчетного периода» состоит из одной строки, в которой единой суммой показан остаток денежных средств нa расчетных и иных счетах организации и в кассе пo состоянию нa конец отчетного периода.
Отчет о движении денежных средств предполагает отражение информации фирмы о ее денежных средствах и денежных эквивалентах (п. 5 ПБУ 23/2011). Его можно построить прямым или косвенным методом [5].
Прямой метод построения
Прямой метод построения отчета о движении денежных средств является наиболее распространенным. Для формирования отчета берутся сведения о потоках денежных средств по их видам в системе бухгалтерского учета. Облачные программы ведения бухгалтерского учета конкретный вид движения денежных средств присваивают каждой хозяйственной операции, связанной с движением денежных средств. Следовательно, на любую отчетную дату можно построить отчет о движении денежных средств (ОДДС), в котором будут данные по видам денежных потоков организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Прямой метод составления отчета представляет информацию о источниках «прихода» и «ухода» финансов (к примеру, поступления от депозитов и расходы по уплате процентов по кредиту).
Косвенный метод построения
Если учетный процесс ведения бухгалтерского учета не совсем автоматизирован, а также для представления взаимосвязи между величиной чистой прибыли (убытка) и изменением денежных средств, используется косвенный метод построения отчета. При таком подходе можно понять, например, почему полученная чистая прибыль за истекший год не соответствует приросту денежных средств организации за этот же период.
Сведения о движении денежных потоков по всем видам деятельности для составления отчета о движении денежных средств косвенным методом не нужны, поскольку для формирования отчета используются данные бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и расшифровок к ним.
При косвенном методе чистая прибыль или убыток, отраженные в отчете о финансовых результатах, корректируются на изменения оборотных активов, текущих обязательств, «неденежные» доходы (расходы), а также прибыли (убытки) от финансовой и инвестиционной деятельности. Если же применяется косвенный метод составления отчетности, то представить отчет в унифицированной форме не представляется возможным: ведь косвенный метод не разрешает отразить все виды поступлений и выбытий финансов с достаточной степенью детализации, поэтому для составления отчета прямой и косвенный метод часто используют в совокупности.
Реформирование формы отчета о движении денежных средств
В 2003 году произошли значительные изменения. Изменена форма представления показателей (приближена к форме, которая часто применяется в международной практике), и был уточнен состав следующих показателей:
1. были исключены следующие статьи специфического характера (т.е. раньше они находились в справочной таблице - "поступило по наличному расчету", "из них с применением контрольно-кассовых аппаратов" и т.д.);
2. были добавлены следующие показатели, которые в конкретных условиях могут быть существенными во время принятия следующих решений - сколько средств потратилось на приобретение различных дочерних организаций, либо в каком размере погашены обязательства по финансовой аренде компании.
В новой форме более четко представлены показатели движения денежных средств по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
Прямой метод используется при составлении отчетности в российских организациях. Он основан на предоставлении информации обо всех операциях за отчетный период на счетах в кредитных организациях и с наличностью в кассе. Суть метода заключается в последующем суммировании всех поступлений, из которых в дальнейшем вычитаются суммы всех платежей, осуществленных в организации в разрезе каждого вида деятельности. Этот метод способен обеспечить информацией, необходимой для оценки будущих потоков денежных средств, которую невозможно получить при использовании косвенного метода. Однако присутствует и существенный недостаток, в результате которого нельзя отследить взаимосвязь между полученным финансовым результатом и абсолютным изменением размера денежных средств в организации.
В результате использования прямого метода информация об основных видах валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей берется из следующих источников:
- из учетных записей компании;
- путем корректировки продаж, себестоимости продаж (доходов в виде процентов и аналогичных доходов, и расходов на выплаты процентов и аналогичных расходов для финансовых организаций), а также других строк в отчете о финансовых результатах.
В мировой практике наиболее широкое распространение получил косвенный метод, где при составлении отчета о движении денежных средств выделяется отдельно операционная, инвестиционная и финансовая деятельность.
Отличительной чертой косвенного метода является то, что показатель «Чистый денежный приток (отток) от операционной деятельности» находится расчетным путем, когда чистая прибыль (убыток) корректируется на статьи, которые не приводят к притоку (оттоку) денежных средств (амортизация основных средств и нематериальных активов, резервы под обесценение и т.п.).
Рассмотрим более подробно порядок корректировки чистой прибыли косвенным методом:
- на первом этапе чистая прибыль экономического субъекта суммируется с амортизационными отчислениями, которые в свою очередь не приводят к оттоку капитала;
- рассматривается разница между величиной запасов на начало и конец отчетного периода. При увеличении остатков запасов производится уменьшение величины чистой прибыли, так как рост запасов вызывает сокращение денежных средств, при уменьшении запасов – разница прибавляется;
- производится корректировка на величину краткосрочных обязательств. Любые увеличения/уменьшения в разрезе данного вида обязательств прибавляют/отнимают из чистой прибыли.
Немаловажным аспектом служит анализ отчетности. Благодаря подробному изучению отчет о движении денежных средств можно дать оценку абсолютной ликвидности организации, степени рациональности использования имеющихся ресурсов и способность привлекать денежные средства со стороны.
В российской практике анализа отчетности существует два способа – прямой и косвенный. При прямом способе анализа используют такие распространенные методы, как горизонтальный и вертикальный. Первый метод базируется на изучении динамики денежных потоков с течением времени. Второй же раскрывает данные о долевом составе показателей денежных средств. Прямой метод позволяет оценить платежеспособность экономического субъекта, а также контролировать объем поступающих и выбывающих из него денежных активов.
Основой косвенного анализа служит отражение взаимосвязи между вышеизложенными видами деятельности организации. Он строится на балансовом методе, когда производится увязка притоков и оттоков денежных средств. Косвенный метод способствует определению взаимосвязи между прибылью, полученной организацией, и величиной постоянно изменяющихся денежных потоков. Важным фактором является то, что денежные средства от инвестиционной и финансовой деятельности необходимо анализировать только с использованием прямого метода.
Таким образом, отчет о движении денежных средств прямо или косвенно отражает денежные потоки экономических субъектов, классифицируя по основным направлениям видов деятельности, таких как текущая, инвестиционная и финансовая на протяжении всего отчетного периода. Каждый вид деятельности характеризуется определенными каналами поступления денежных потоков в организацию. А способы анализа позволяют более подробно изучить структуру денежных средств, оценить тенденцию и динамику их движения.
1.3 Аналитические возможности отчета
Отчет о движении денежных средств – форма бухгалтерской отчетности, в которой обобщаются данные о денежных средствах и денежных эквивалентах [7, c. 10]. Под денежными эквивалентами понимаются высоколиквидные финансовые вложения с невысоким риском изменения стоимости, которые могут быть легко обменены на определенную сумму денежных средств (к примеру, депозиты до востребования) [6, п. 5].
Виды анализа отчета о движении денежных средств предприятия
Обычно выделяют следующие виды анализа ОДДС:
• горизонтальный;
• вертикальный;
• факторный.
При этом анализ может проводиться прямым или косвенным методом.
Денежные средства анализируются как в разрезе укрупненных групп денежных потоков (текущие, инвестиционные и финансовые), так и, при необходимости, на уровне элемента определенного денежного потока. К примеру, анализ может быть проведен отдельно по поступлению от продажи продукции, товаров, работ и услуг или по платежам в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов. Именно поэтому первый этап анализа отчета о движении денежных средств – определение анализируемых показателей и уровня их детализации.
Горизонтальный анализ ОДДС предполагает сравнение одних и тех же показателей в динамике (к примеру, можно проанализировать изменение по годам или иным отчетным периодам поступления от продажи продукции или платежи по дивидендам). Вертикальный анализ позволяет определить структуру денежных потоков и их соотношение. К примеру, поступления от продажи продукции сравнивают с платежами поставщикам или поступления кредитов и займов с предоставленными займами другим лицам.
При проведении факторного анализа исследуют взаимосвязи показателей ОДДС между собой, а также с другими формами бухгалтерской отчетности, рассчитывают различного рода коэффициенты. К примеру, может быть определен коэффициент достаточности денежного потока (КДДП) (формула 1) [8, c. 120]:
КДДП = ПДП/ОДП, (1)
где ПДП – положительный денежный поток (т. е. сумма поступлений денежных средств и эквивалентов);
ОДП – отрицательный денежный поток (т. е. сумма выплат денежных средств и эквивалентов).
Прямой метод анализа денежных потоков использует данные бухгалтерского учета о поступлениях и выплатах денежных средств по их видам.
Косвенный же метод использует данные других форм бухгалтерской отчетности и в качестве отправной точки для расчета денежных потоков применяется показатель чистой прибыли (убытка), который в дальнейшем корректируется на величину начисленной амортизации, разницу остатков дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный период, остатков ТМЦ и других показателей.
Хозяйственные операции, связанные с движением денежных средств, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного периода, служат информационной базой формирования бухгалтерского отчета о движении денежных средств.
Данный отчет содержит информацию об остатках денежных средств на отчетную дату, их положительных и отрицательных потоках в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации, а также чистые денежные потоки по видам деятельности.
Текущее состояние основной деятельности, направленной на получение дохода, а также иная деятельность организации, которая не относится к инвестиционной и финансовой деятельности.
Инвестиционной считается деятельность организации, связанная с приобретением внеоборотных активов, и их продажа.
Финансовые организации, которые меняют величину и состав капитала (в результате размещения или выкупа акций) и заемных средств (предоставление и возврат займов, кредитов).
Данные отчета о движении денежных средств должны быть представлены так, чтобы на основе их анализа, было возможно установить степень адекватности генерации денежных потоков от текущих операций. Избыточность денежной массы в процессе обычной деятельности, является необходимым условием для положительной оценки качества управления компанией в целом и финансового управления в частности. Превышение притока денежных средств над оттоком по текущей деятельности – это ключ к развитию бизнеса, источник расширения ее масштабов в развитие производственной базы.