Совершенствование управленческого учета для принятия решений на основе анализа его данных в организациях транспортного комплекса на примере АО Дорэкс

ВВЕДЕНИЕ

Эффективность функционирования и работы транспортной организации во многом зависит от рационального использования производственных ресурсов, снижения себестоимости выполняемых и оказываемых работа и услуг, что в конечном итоге повышает качество выполняемых услуг и качество работы самой организации. Современная экономика и новые условия хозяйствования требует поиска новых, более эффективных методов управления, основанных на использование современных методик аналитических и учетных систем.
Наиболее информативным источников всегда являлась для руководства системы бухгалтерского и управленческого учета и анализа. Именно система бухгалтерского учета позволяет увидеть достоверную информацию о создании, перемещении и использовании ресурсов и полученных результатов, а управленческая система позволяет понять руководству насколько эффективна система сбора информации, а также насколько эффективно организация работает при такой системе. Каждая современная организация имеет свою стратегию развития, которая не может эффективно реализоваться без достоверной и актуальной информации о деятельности организации. От степени правдивости и актуальности зависит разработка планов и прогнозов деятельности организации на рынке.
Для транспортной организации важно иметь своевременную и главное репрезентативной информации о качестве предоставляемых услуг по перевозке грузов. Такая необходимость продиктована рыночными отношениями, которые в настоящее время ориентируются не на производителей услуг, а на заказчиков и их вовремя выявленным потребностям. Поэтому для транспортной компании основным условием успешного существования является предоставление и обеспечение услуга высокого качества.
Таким образом, в современных условиях, когда возрастают требования заказчиков к уровню обслуживания и качеству предоставляемых транспортных услуг, при этом предприятие находится в рамках ограниченных ресурсов, для специалистов высшего и среднего звена становится наиболее востребована информация, которая будет своевременна и точна. Такая информация должна быть основана на данных аналитики и прогнозов, только тогда она будет объективна и сможет выполнить потребности руководства. При этом необходимо организовать систему, в которой такая информация будет собираться и анализироваться и на основе которой смогут быть приняты управленческие решения. Формирование управленческого учета решает поставленные задачи перед менеджерами в получении, аналитики и прогнозирование стратегических и управленческих решений.
Целью выпускной квалификационной работы является изучение управленческого учета для принятия решений на основе анализа его данных в организациях транспортного комплекса и его совершенствование.
Для достижения цели в работе поставлены следующие задачи:
– рассмотреть методические основы организации управленческого учета для принятия управленческих решений;
– провести анализ состояния управленческого учета и его использования для принятия решений;
– разработать и провести оценку методического обеспечения предложений по совершенствованию управленческого учета и использования его данных для принятия решений по деятельности АО «Дорэкс».
Объект исследования – акционерное общество «Дорэкс».
Предмет исследования – системы управленческого учета для целей принятия управленческих решений.
Практическая значимость исследования. Основные положения исследования могут быть использованы в качестве рекомендаций по совершенствованию системы управленческого учета на предприятии.
В качестве информационной базы исследования первичные и аналитические бухгалтерские данные, которые детализируют отдельные статьи баланса и отчета о финансовых результатах.
Методологическую базу исследования составляют общенаучные методы познания: метод системного анализа, логический, сравнительного правоведения, диалектический, метод единства теории и практики.
Настоящая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.

1.МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ДЛЯ ПРИНЯТИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНЙ
1.1. Сущность, цели и задачи управленческого учета организации

Управленческий учет организации – это система планирования и дальнейший сбор и анализ управленческой информации для руководства предприятия для принятия обоснованных решений.
Основной целью формирования и ведения такого учета является сбор, анализ информации о деятельности организации, а также ее применение в принятие обоснованных решений по контролю деятельности организации.
Рассмотрим как раскрывают сущность управленческого учета различные авторы учебных пособий.
«Учетно-информационную» направленность управленческого учета подчеркивают О.Е.Николаева и Т.В.Шишкова: «Управленческий учет охватывает все виды учетной информации для внутреннего использования руководством на всех уровнях управления предприятием». [53, с. 200]
А.П.Михалкевич в своей статье «Управленческий учет: предмет, метод и объекты» утверждает, что «в управленческой бухгалтерии также ведется учет поступления и расходования товарно-материальных ценностей и осуществляется контроль над их использованием и сохранностью» [35, с. 61].
В учебнике «Управление затратами на предприятии» под обшей редакцией В.Г. Лебедева, Т.Г. Дроздовой, В.П. Кустарева, Г.А. Краюхина говорится: «управленческий учет - это не столько учет, а сколько получение и обработка экономической информации, необходимой для принятия хозяйственных решений о развитии предприятия» [31, с. 161].
В.Э.Керимов в монографии «Теория и практика организации управленческого учета на производственных предприятиях» делает вывод о том, что «управленческий учет – это интегрированная система внутрихозяйственного учета, представляющая информацию о затратах и результатах деятельности предприятия и его структурных подразделений в разрезе прошлого, настоящего и будущего времени» [26, с. 103].
Основные объекты управленческого учета – активы организации, ее капитал, обязательства, доходы и расходы, поступления и выплаты.
Управленский учет наряду с целями имеет и свои задачи, к которым относятся следующие:
– сбор данных и наличии и движении производственных ресурсов организации;
– сбор данных о расходах и доходах организации с разделением их по местам возникновения, по центрам ответственности; по группам производства и др. необходимым категориям;
– предоставление собранной информации менеджерам;
– сопоставление плановых и фактических показателей по собранной информации;
– определение и составление бюджетов по направлениям деятельности, по центрам ответственности, по структурным подразделениям и другим выделенным категориям.
Факты хозяйственной деятельности, которые фиксируются в управленческом учете, сильно отличаются в зависимости от деятельности компании, но все их можно разделить на три большие группы:
1. Движение денег (денежные потоки).
2. Формирование финансового результата (доходы и расходы).
3. Изменения в имуществе и обязательствах компании, не относящиеся к первым двум группам (например, ввод основного средства в эксплуатацию или поступление товара от поставщика).
Чтобы работа над техническим заданием на постановку или реорганизацию управленческого учета принесла ожидаемый результат, необходимо обеспечить авторов этого документа всей необходимой информацией. Кроме того, необходимо предоставить им возможность обсудить обработанную и проанализированную информацию с пользователями управленческого учета.
Чтобы выполнить эти требования, предстоит:
– провести анкетирование топ-менеджеров;
– организовать обсуждение результатов анкетирования;
– проанализировать существующую систему управленческого учета и подвести итоги.
Прежде чем оценивать состояние учета затрат и результатов, определяют требования к этой подсистеме управленческого учета. Требования зависят от задач, стоящих перед учетом затрат и результатов.
Учет затрат и результатов решает три основные задачи. Первая – предоставляет данные для формирования внешней финансовой отчетности не анализе которой предстоит принять управленческие решения, составления планов, прогнозов и бюджета по статьям доходов и расходов. Вторая – обеспечивает возможность контролировать деятельность организации в целом и сотрудников, непосредственно несущим ответственность за результаты деятельности предприятия. Третья – позволяет выявить потери и найти резервы повышения эффективности деятельности.
Для выполнения поставленных задач, учетная система должна соответствовать следующим требованиям:
– полнота данных. Это требование позволяет определить, какими должны быть набор показателей и форма их представления;
– корректность данных. Хозяйственные операции необходимо отражать в соответствии с их экономическим смыслом, объективно и точно;
– «диагностичность» данных. Это требование означает, что сформированная информация должна помогать выявить неэффективные расходы.
В подсистеме учета затрат и результатов необходимо формировать нужную и достаточную информацию, чтобы составлять внешнюю отчетность, обеспечивать взаимодействие всех подсистем управленческого учета, реализовывать функции управленческого учета, такие как принятие решений и контроля. Важно, чтобы пользователи информации получали ее в полном объеме и детализированную.
Данные, необходимые и достаточные для бюджетирования или калькулирования себестоимости, определяют исходя из информационной потребности этих подсистем. Например, система бюджетирования нуждается в сведениях о том, как фактически организация исполнила планы. Последовательно рассматривают каждую форму бюджета и сформулировать требования к показателям – их аналитическим разрезам, единицам измерения, регулярности формирования.
Пример требований, какие данные нужны для планирования и контроля исполнения бюджета общепроизводственных затрат и плана закупок сырья и основных материалов, смотрите в таблице 1.1.
Чтобы плановые и фактические показатели были сопоставимы, для планирования и учета необходимо использовать одни и те же справочники.
Выявить информационные потребности подсистемы калькулирования себестоимости сложнее, так как они зависят от методики расчета себестоимости.
При разработке учетной политики стоит уделить особое внимание учету затрат. От того, насколько тщательно удастся разработать и регламентировать учетные процедуры в этой области, во многом зависит достоверность управленческой отчетности, ее практическая ценность для менеджмента. Это решение поможет выделить и раскрыть основные правила учета затрат так, чтобы деятельность организации была максимально прозрачной.
Чтобы сформулировать и утвердить правила учета затрат, необходимо раскрыть в учетной политике для целей управленческого учета основные принципы системы управления затратами: как их квалифицировать и классифицировать, в какой момент признавать, каким методом учитывать и как оценивать.

1.2. Затраты как объект управленческого учета

Затраты как объект управленческого учета представляют собой стоимостную оценка (плановая или фактическая) материальных, трудовых и иных ресурсов, потребляемых в процессе производственной деятельности в рассматриваемом периоде». Также следует определить, какая классификация затрат будет применяться и в каких случаях.
На рис. 1.1 представлена структура затрат и расходов организации.
Затраты и расходы трактуются по-разному и имеют неодинаковое значение.
Затраты, иногда их называют издержками представляют собой используемую в процессе производственно-хозяйственной деятельности стоимость производственных ресурсов. При этом не все затрат могут быть отражены в отчете о финансовых результатах.
Расходы отличаются от затрат временными рамками. Затраты охватывают весь процесс производства, а расходы формируются только по тем затратам, которые будут относиться к полученной прибыли.

Рисунок 1.1 – Структура затрат и расходов организации [15, с. 73]

Учет затрат и результатов, как правило, решает три основные задачи. Первая — предоставляет данные для подготовки внешней регламентируемой отчетности, принятия управленческих решений, а также бюджетирования и калькулирования себестоимости. Вторая — обеспечивает возможность контролировать деятельность компании в целом и оценивать результаты работы отдельных ответственных лиц. Третья — позволяет выявить потери и найти резервы повышения эффективности деятельности.
Чтобы выполнять перечисленные задачи, подсистема учета затрат и результатов должна отвечать таким требованиям:
полнота данных. Это требование позволяет определить, какими должны быть набор показателей и форма их представления;
корректность данных. Хозяйственные операции необходимо отражать в соответствии с их экономическим смыслом, объективно и точно;
«диагностичность» данных. Это требование означает, что сформированная информация должна помогать выявить неэффективные расходы.Калькулирование как методика должна включать обязательные элементы:
– прямые затраты относятся по объектам калькулирования и установлен их порядок;
– косвенные затраты относятся по объектам калькулирования и установлен их порядок;
– разделение расходов на незавершенное производство и на готовую продукцию.
В таблице 1.1 представлены требования к организации управленческого учета.
Таблица 1.1 – Требования к организации управленческого учета [32, с. 99]
Составляющие методики калькулирования Используемые в методике показатели Требования к представлению значений показателей
1 2 3
прямые затраты относятся по объектам калькулирования и установлен их порядок – прямые затраты Прямые затраты должны быть распределены по статьям затрат и носителям затрат (объекты учета) согласно объекту калькулирования, а также по номенклатуре
косвенные затраты относятся по объектам калькулирования и установлен их порядок – косвенные затраты;
– базы (ставки) распределения косвенных затрат Распределение должно соответствовать выбранному способу распределения затрат, в том числе базы распределения.
Например, если базой распределения затрат на содержание и эксплуатацию оборудования выступает нормативная трудоемкость обработки продукции, тогда учет ведется по видам и группам оборудования.
разделение расходов на незавершенное производство и на готовую продукцию – общие затраты периода;
– готовая продукция;
– незавершенное производство Данные о готовой продукции и незавершенном производстве необходимо формировать в учете в натуральном выражении в разрезе:
– номенклатурных единиц продукции;
– технологических переделов и операций

Учет затрат и результатов должен не только фиксировать факты, но и помогать выявлять имеющиеся в бизнесе потери, находить резервы для повышения эффективности деятельности. Есть два способа обеспечить такую «диагностичность» учета. Во-первых, можно ввести статью или группу статей «Непроизводительные затраты» и относить к ней затраты на брак, расходы вследствие простоев, штрафы, пени, неустойки, порчу и потерю материальных ценностей.
Во-вторых, отражать в первичных документах и, соответственно, учете не только сумму фактически возникших расходов, но и нормативные затраты, а также разницу между ними. Это поможет разделить затраты на обоснованные — обусловленные организационно-техническим уровнем ведения бизнеса и сверхнормативные — возникшие из-за ошибок в ведении бизнеса.
Отсюда можно сформулировать два основных требования к «диагностичности» учета. Первое: в номенклатуре статей затрат должны быть специальные статьи, отражающие непроизводительные затраты — потери. Второе: в оперативном учете необходимо отражать не только фактические затраты, но и нормативные

1.3. Методы учета затрат и калькулированния себестоимости продукта, используемые организациями для принятия управленческих решений

В бухгалтерском учете в соответствии с российскими стандартами существуют следующие методы калькулирования себестоимости [36, c. 89], которые можно использовать как отдельно, так и комбинировать их (рисунок 1.2):

Рисунок 1.2 - Методы калькулирования себестоимости продукции [36, с. 92]

Позаказный метод применяется для конкретного заказа или группе заказов, объединенных по одному признаку. Для каждого заказа формируется карточка, в которой буду данные с номером заказа, сроком выполнения. Обязательным является описание необходимых работ и количество продукции по заказу. Все затраты по такому заказу фиксируются и проходят регистрацию
Попроцессный метод предполагает наличие последовательных процессов изготовления продукции и характерно для производств, в которых готовую продукцию создают в результате последовательной переработки исходного сырья. Попроцессный метод используется в таких отраслях промышленности, как добывающая и текстильная, а также в производстве химволокна, пластмасс, лакокрасочных изделий, цемента и т. п.
Попередельный метод калькулирования себестоимости применяется на какой-либо стадии производственного процесса.
Попередельный метод актуален на таких производствах, где есть повторяющиеся технологические циклы. Обычно такие производства относятся к большим промышленным предприятиям в отраслях пищевой, химической нефтеперерабатывающей и др. промышленностях.
Попеределельный метод предполагает передел, то есть определенную операцию производственного процесса выполняет специализированный участок, бригада или полностью цех и тогда себестоимость рассчитывается по такому отдельному участку. Объект калькулирования при этом может быть участок, готовая продукция или полуфабрикат.
Объединяя все вышесказанное, можно выделить одну особенность, что при использовании любого из методов, все затраты, связанные с производством собираются по дебету счета 20, что и формирует себестоимость готовой продукции.
Таким образом можно выделить основные методы и модели учета затрат представленные на рис. 1.2

Рисунок 1.2 - Классификация методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции [34, с. 28]

Шишков Т.В. в своей книге «Управленческий учет» [53] выделил основные принципы метода учета целевых затрат: «ориентация на достижение стратегических целей; целостность; формирование информации о затратах в разрезе объектов, сгруппированных по продуктовому признаку, и в разрезе клиентов; принцип единства, или сопоставимость подходов к исчислению целевых и фактических затрат на стадиях производства; формирование информации по альтернативным вариантам действий; перманентная оптимизация затрат в рамках определения целевой себестоимости продукта».
Традиционными методами учета затрат и калькулирования можно считать позаказный и поконтрактный.
Исследователи Н.А. Адамов и В.Е. Чернышев выделяют особенности позаказного метода калькулирования: «аккумулирование данных обо всех понесенных затратах и отнесение их на отдельные виды работ; аккумулирование затрат по каждой завершенной партии, а не за промежуток времени; ведение только одного счета «незавершенное строительство», при этом данный счет расшифровывается ведением отдельных карточек учета затрат по каждому заказу, находящемуся в производстве».